财务会计金融资产.ppt

1、金融资产金融资产制作制作:韩建清韩建清2009年年中中级财务会会计辅导本章要点1、交易性金融资产2、持有至到期投资3、长期股权投资成本法4、长期股权投资权益法第一节第一节 金融资产概述金融资产概述一.金融资产的概念二.金融资产的分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。一.金融资产的概念衍生金融工具是相对与原生金融工具而言的，他主要是在金融市场上一系列自身的价值依赖于标的资产价格变动的合约的总称。基本的衍生金融工具主要有互换合约、远期合约、期货和期权等等；企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：以

2、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。二.金融资产的分类 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类金融资产可以进一步划分为，交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二.金融资产的分类 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需要等，而将其直接指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。二.金融资产的分类 2.

3、持有至到期投资 此类金融资产是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。二.金融资产的分类 3.贷款和应收款项 此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定从而可以划分为此类。二.金融资产的分类 4.可供出售金融资产 此类金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款

4、项、以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。二.金融资产的分类 金融资产分类和金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。二.金融资产的分类 金融资产重分类金融资产重分类以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投持有至到期投资资贷款和应收款贷款和应收款项项可供可供出售金融资出售金融资产产X XX XX X其他三类之间不能随意重分类 财 务 会 计 第四章第四章 金融资产金融资产 （1 1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资）可供出售金融

5、资产重分类为持有至到期投资 -企业的持有意图或能力发生改变，满足划企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求分为持有至到期的要求 -可供出售金融资产的公允价值不再能够可可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量靠计量 -持有可供出售金融资产的期限超过两个完持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度整的会计年度 财 务 会 计 第四章第四章 金融资产金融资产例外：企业不可控因素引起 （2 2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -企业企业“违背承诺违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至持有至到期投资金额，相对出售或重分类前的总额较

6、大到期投资金额，相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个的，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。有至到期投资。财 务 会 计 第四章第四章 金融资产金融资产第四章 金融资产第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产。本节主要介绍交易性金

7、融资产。第二节 交易性金融资产一.交易性金融资产概述 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。一.交易性金融资产概述 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。一.交易性金融资产概述 3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值

8、变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。一.交易性金融资产概述二.交易性金融资产初始计量、买价：原则上讲记入成本注意：注意：企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。二.交易性金融资产初始计量例如：甲公司09年9月10日宣告将于09年11月5日按照2元/股发放现金股利,乙公司09年10月14日按照13元/股购入甲公司1000股股票,支付13 000元,尽管支付了13 000元,但在11月5日可以获得2 000元股利,实际成本应为11 000元 2 000 已宣告但尚未发放的现金

9、股利 应收股利支付的款项13 000 11 000 成本 交易性金融资产成本二.交易性金融资产初始计量已宣告但尚未发放的现金股利应收股利例如：甲公司支付1,060,000元购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)1 060 000买价交易性金融资产-成本 1 000 000应收股利 60 000二.交易性金融资产初始计量已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息什么是已到付息期的利息？判断一下！1.甲公司于2007年1月1日以2500元购入乙公司2006年1月1日发行的3年期面值2000元债券，该债券年利率8%，每年

10、付息一次（假定06年利息尚未支付）。(06年利息 160元)已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息 2.甲公司于2007年1月1日购入乙公司2006年1月1日发行的3年期债券，该债券年利率8%，到期一次还本付息。06年的利息属于吗?未到付息期的债券利息未到付息期的债券利息二.交易性金融资产初始计量 1.甲公司于2007年1月1日以2500元购入乙公司2006年1月1日发行的3年期面值2000元债券，该债券年利率8%，每年付息一次（假定06年利息尚未支付）。(06年利息 160元)160元 已到付息期但尚未领取的债券利息 应收利息 买价 2500元 2340 成本 交易性金

11、融资产-成本 二.交易性金融资产初始计量2、相关交易费用 投资收益 （投资损失）交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。（一）账户设置三.交易性金融资产的会计处理三.交易性金融资产的会计处理、交易性金融资产、交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动在资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于账面价值在资产负债表日，交易性金融资产公允价值低于账面价值余：公允价值高于账面价值余：公允价值低于账面价值 三.交易性金融资产的会计处理 三.交易性金融资产的会计处理 三.交易性金融资产的会计处理三.交

12、易性金融资产的会计处理6、公允价值变动损益、公允价值变动损益交易性金融资产公允价值低于账面价值的变动损失交易性金融资产公允价值高于账面价值的变动收益转入本年利润的变动收益转入本年利润的变动损失注意是未实现的损益，以后出售才最终实现注意是未实现的损益，以后出售才最终实现四、会计核算四、会计核算取得取得期末期末股股/息息处置处置成本的确定成本的确定如何按公允价值计如何按公允价值计量量确认为投资收益确认为投资收益确认投资收益确认投资收益（1）期末按公允价值计量，计入公允价值变动损益）期末按公允价值计量，计入公允价值变动损益（2）处置时不仅确认转让投资收益，同时结转公允价值变动损益）处置时不仅确认转让

13、投资收益，同时结转公允价值变动损益 借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利（应收利息）贷：银行存款1、取得交易性金融资产的会计处理支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的交易费用（1）现金股利的处理 被投资方宣告分配现金股利确认为应收股利=股票股数*每股现金股利 借：应收股利 贷：投资收益收到股利 借：银行存款 贷：应收股利2、交易性金融资产 -股利和利息的会计处理（2）债券利息的处理 到付息期限，计算应收利息确认为应收利息=本金*票面利率*期限借：应收利息 贷：投资收益收到利息 借：银行存款 贷：应收利息2、交易性金融资产 -股利和利息的会计处理（1

14、）期末公允价值大于账面价值（简称为）期末公允价值大于账面价值（简称为公允价值上涨）公允价值上涨）（处理原则：增加资产账面价值，同时确（处理原则：增加资产账面价值，同时确认为认为公允价值变动收益）公允价值变动收益）借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益注意：未真正实现的收益注意：未真正实现的收益3交易性金融资产 期末公允价值变动的处理（2）期末公允价值小于账面价值（简称为公允）期末公允价值小于账面价值（简称为公允价值下降）价值下降）（处理原则：减少资产账面价值，同时确认为（处理原则：减少资产账面价值，同时确认为公公允价值变动损失）

15、允价值变动损失）借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动注意：未真正实现的损失注意：未真正实现的损失3交易性金融资产 期末公允价值变动的处理原则：处置交易性金融资产时，（1）其处置所得款项与账面价值之间的差额应确认为投资收益，（2）调整公允价值变动损益。理由：收益实现了 4交易性金融资产 处置的会计处理（1）假定账面上公允价值上涨借：银行存款 投资收益 （处置亏损）贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 （处置收益）借：公允价值变动损益 贷：投资收益4交易性金融资产 处置的会计处理（2）假定账面上公允价值下降

16、借：银行存款 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 （处置亏损）贷：交易性金融资产成本 投资收益 （处置收益）借：投资收益 贷：公允价值变动损益 4交易性金融资产 处置的会计处理【例 题】207年 5月 13日，甲 公 司 支 付1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1,000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。五、举例股票-交易性金融资产 甲公司其他资料如下：1.207年5月23日，收到乙公司发放的现金股利；2.207年6月30日，乙公司股票价格上涨到每股价格13.00元；3.207年8月15日，将将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15.00元。举例股票-交易性金融资产 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）207年5月13日，购入乙公司股票：举例股票-交易性金融资产借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000 （2）207年5月23日，收到