财务会计3-1.ppt

1、第三章第三章 金融资产金融资产第一节第一节第一节第一节 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产一、相关概念一、相关概念一、相关概念一、相关概念（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产期损益的金融资产期损益的金融资产二、账户

2、设置二、账户设置二、账户设置二、账户设置 1 1、交易性金融资产、交易性金融资产、交易性金融资产、交易性金融资产成本成本 公允价公允价值变动 借借 交易性金融交易性金融资产 贷购入入时的成本的成本期末公允价期末公允价值变动利得利得期末公允价期末公允价值变动损失失余余额：期末持有交易性：期末持有交易性 金融金融资产的公允的公允 价价值借借 交易性金融交易性金融资产成本成本 贷购入入时的成本的成本出售部分的成本出售部分的成本余余额：期末持有：期末持有 交易性金交易性金 融融资产的的 成本成本借借 交易性金融交易性金融资产-公允价公允价值变动 贷期末确期末确认的公允价的公允价值变动利得利得期末确期末

3、确认的公允价的公允价值变动损失失转出出售部分的出出售部分的损失失转出出售部分的利得出出售部分的利得余余额：期末持有交易：期末持有交易 性金融性金融资产公公 允价允价值变动的的 增增值余余额：期末持有交易：期末持有交易 性金融性金融资产公公 允价允价值变动的的 减减值2 2、公允价值变动损益、公允价值变动损益、公允价值变动损益、公允价值变动损益借借 公允价公允价值变动损益益 贷期末确期末确认公允价公允价值变动损失失期末确期末确认公允价公允价值变动利得利得转回出售部分的利得回出售部分的利得转回出售部分的回出售部分的损失失期末期末净利得利得转“本年利本年利润”期末期末净损失失转“本年利本年利润”余余

4、额：无余：无余额3 3、投资收益、投资收益、投资收益、投资收益借借 投投资收益收益 贷 确确认的投的投资损失失确确认的投的投资收益收益净收益收益转“本年利本年利润”净损失失转“本年利本年利润”余余额：无余：无余额4 4、应收股利、应收股利、应收股利、应收股利 借借 应收股利收股利 贷确确认为应收股利收股利时实际收到收到时余余额：尚未收到的尚未收到的现金金 股利或利股利或利润5 5、应收利息、应收利息、应收利息、应收利息借借 应收利息收利息 贷确确认应收利息收利息时实际收到收到时余余额：尚未收到的利息：尚未收到的利息三、账务处理三、账务处理三、账务处理三、账务处理1 1 1 1、取得时、取得时、

5、取得时、取得时 购入有价证券时支付的价款包括：购入有价证券时支付的价款包括：购入有价证券时支付的价款包括：购入有价证券时支付的价款包括：(1)(1)(1)(1)买价买价买价买价 (2)(2)(2)(2)交易费用交易费用交易费用交易费用 （佣金、手续费以及其他必要支出）（佣金、手续费以及其他必要支出）（佣金、手续费以及其他必要支出）（佣金、手续费以及其他必要支出）-“投资收益投资收益投资收益投资收益”股票的买价包括：股票的买价包括：股票的买价包括：股票的买价包括：面值面值面值面值 +溢价溢价溢价溢价 -折价折价折价折价 +已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利已宣告未

6、发放的现金股利 -需要剔除需要剔除需要剔除需要剔除“应收股利应收股利应收股利应收股利”“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产-成本成本成本成本”:(买价买价买价买价 已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利)例如，例如，例如，例如，A A A A公司于公司于公司于公司于2007200720072007年年年年5 5 5 5月月月月10101010日宣告分派现金股利，每日宣告分派现金股利，每日宣告分派现金股利，每日宣告分派现金股利，每10101010股股股股派派派派1 1 1 1元现金股利（不含税），元现金股利（不含税），元现金

7、股利（不含税），元现金股利（不含税），5 5 5 5月月月月10101010日在册的股东均可享日在册的股东均可享日在册的股东均可享日在册的股东均可享有该项现金股利，并定于有该项现金股利，并定于有该项现金股利，并定于有该项现金股利，并定于5 5 5 5月月月月25252525日至日至日至日至30303030日发放现金股利。日发放现金股利。日发放现金股利。日发放现金股利。B B B B企业于企业于企业于企业于2007200720072007年年年年5 5 5 5月月月月1 1 1 1日购入日购入日购入日购入A A A A公司股票公司股票公司股票公司股票10 00010 00010 00010 00

8、0股，每股市股，每股市股，每股市股，每股市价价价价5 5 5 5元，元，元，元，B B B B企业于企业于企业于企业于2007200720072007年年年年5 5 5 5月月月月15151515日以每股日以每股日以每股日以每股6 6 6 6元的价格全部出元的价格全部出元的价格全部出元的价格全部出售给售给售给售给C C C C企业。企业。企业。企业。C C C C企业购入该股票作为交易性金融资产持企业购入该股票作为交易性金融资产持企业购入该股票作为交易性金融资产持企业购入该股票作为交易性金融资产持有。有。有。有。解：解：解：解：C C C C企业购入该项投资的初始投资成本为：企业购入该项投资的

9、初始投资成本为：企业购入该项投资的初始投资成本为：企业购入该项投资的初始投资成本为：6 6 6 610 000-10 00010 000-10 00010 000-10 00010 000-10 000101010101=59 0001=59 0001=59 0001=59 000（元）（元）（元）（元）债券的买价包括债券的买价包括债券的买价包括债券的买价包括：面值面值面值面值 +溢价溢价溢价溢价 -折价折价折价折价 +未到期利息未到期利息未到期利息未到期利息 +已到期未领取利息已到期未领取利息已到期未领取利息已到期未领取利息-需要剔除需要剔除需要剔除需要剔除-“应收利息应收利息应收利息应收利

10、息”“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产-成本成本成本成本”:(买价买价买价买价 已到期未领取利息已到期未领取利息已到期未领取利息已到期未领取利息)例如，例如，例如，例如，A A A A企业企业企业企业2008200820082008年年年年2 2 2 2月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日，以218 300218 300218 300218 300元的价格购入元的价格购入元的价格购入元的价格购入2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发行的三年期债券，其债券利息按年发日发行的三年期债券，其债券利息按年发日发行的三年期债券，其债

11、券利息按年发日发行的三年期债券，其债券利息按年发放，到期归还本金，债券年利率放，到期归还本金，债券年利率放，到期归还本金，债券年利率放，到期归还本金，债券年利率8%8%8%8%，该债券票面价值，该债券票面价值，该债券票面价值，该债券票面价值为为为为200 000200 000200 000200 000元。元。元。元。A A A A企业购入该债券作为交易性金融资产企业购入该债券作为交易性金融资产企业购入该债券作为交易性金融资产企业购入该债券作为交易性金融资产持有。购入时，持有。购入时，持有。购入时，持有。购入时，2007200720072007年应收利息尚未领取。年应收利息尚未领取。年应收利息

12、尚未领取。年应收利息尚未领取。解：解：解：解：A A A A企业购入的该项债券的初始成本为：企业购入的该项债券的初始成本为：企业购入的该项债券的初始成本为：企业购入的该项债券的初始成本为：218 300-200 000218 300-200 000218 300-200 000218 300-200 0008%=202 3008%=202 3008%=202 3008%=202 300（元）（元）（元）（元）借：交易性金融借：交易性金融资产成本成本 （公允价值，即交易价格公允价值，即交易价格公允价值，即交易价格公允价值，即交易价格-A-A-A-A）应收股利或应收利息应收股利或应收利息应收股利或

13、应收利息应收股利或应收利息 A A A A 投资收益投资收益投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用）（交易费用）（交易费用）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （支付的价款）（支付的价款）（支付的价款）（支付的价款）n n A A A A：交易价格中包含的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取：交易价格中包含的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取：交易价格中包含的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取：交易价格中包含的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息的利息的利息的利息收到股利或利息时：收到股利或利息时：收到股利或利息时：收到股利或利息时：借：银行存款借：银行存款借：银行存

14、款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息 2 2 2 2、持有期间的现金股利或利息、持有期间的现金股利或利息、持有期间的现金股利或利息、持有期间的现金股利或利息 -作为投资收益处理作为投资收益处理作为投资收益处理作为投资收益处理 宣告分配或发放时：宣告分配或发放时：宣告分配或发放时：宣告分配或发放时：借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 实际收到时：实际收到时：实际收到时：实际收到时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存

15、款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息 3 3 3 3、资产负债表日、资产负债表日、资产负债表日、资产负债表日 按照资产负债表日公允价值，调整按照资产负债表日公允价值，调整按照资产负债表日公允价值，调整按照资产负债表日公允价值，调整“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”账面价值，并将变动损益计入当期损益（账面价值，并将变动损益计入当期损益（账面价值，并将变动损益计入当期损益（账面价值，并将变动损益计入当期损益（“公允价值变公允价值变公允价值变公允价值变动损益动损益动损益动损益”账户）。账户）。账户）。账户）。公允价值公

16、允价值公允价值公允价值 高于高于高于高于 账面账面账面账面价值价值价值价值时：时：时：时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产 -公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 利得利得利得利得 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 利得利得利得利得 公允价值公允价值公允价值公允价值 低于低于低于低于 账面账面账面账面价值价值价值价值时：时：时：时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 损失损失损失损失 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 -公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 损失损失损失损失4 4、处置时、处置时、处置时、处置时投资收益投资收益投资收益投资收益 =（售价（售价（售价（售价 -相关税费）相关税费）相关税费）相关税费）-账面账面账面账面价值价值价值价值 净收入净收入净收入净收入 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （净收入）（净收入）（净收入）（净收入）（交易性金融资产交易性金融资产