财务会计第三章(应收及预付款项)改.ppt

1、不登高山,不知天之高也;不临深溪,不知地之厚也。荀子v应收及预付款项应收及预付款项是企业在是企业在日常生产经营过日常生产经营过程中程中产生的各种债权，包括应收款项和预产生的各种债权，包括应收款项和预付款项，即：付款项，即：v应收票据应收票据v应收账款应收账款v预付账款预付账款v其他应收款其他应收款第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项应应收收及及预预付付款款项项应收及预付款项第一节、应收票据第一节、应收票据应收票据应收票据的内容的内容应收票据应收票据的核算的核算应收票据应收票据是指企业是指企业因因销售商销售商品提供劳品提供劳务务等而收等而收到的商业到的商业汇票汇票 商业汇票商业汇票是一种由

2、出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。应应收收及及预预付付款款项项应收及预付款项商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票应应收收及及预预付付款款项项商业汇票种类商业汇票种类由付款人签发并承兑，或由收款人签发交付款人承兑的汇票由在银行开立账户的存款人（即出票人）签发，由银行承兑的汇票（一）应收票据的概述（一）应收票据的概述应收及预付款项v商业承兑汇票是由收款人或付款人出票，付款人承兑的汇票。v承兑是承诺到期见票无条件支付票据款项给持票人。承兑人收到到期商业承兑汇票，应于当日通知银行付款。不通知的，银行于第4日将票据款项支付给持票人。v承兑人提前收到商

3、业承兑汇票，应通知银行到期付款。不通知的，银行于到期日将票据款项支付给持票人。v承兑人无款支付，银行填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。应收及预付款项v银行承兑汇票是由收款人或付款人出票，付款人开户银行承兑的商业汇票。v付款人银行承兑汇票时，应向付款人按票面付款人银行承兑汇票时，应向付款人按票面金额的万分之五收取手续费。金额的万分之五收取手续费。v承兑银行于到期日或到期日后见票支付票款。承兑银行于到期日或到期日后见票支付票款。v付款人于到期日前，将票款足额存入承兑银付款人于到期日前，将票款足额存入承兑银行。不足额存入的，按票面金额每日万分之行。不足额存入的，

4、按票面金额每日万分之五支付利息。五支付利息。应收及预付款项（二）（二）应收票据的核算应收票据的核算企业应通过企业应通过“应收票据应收票据”科目核算应收票科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。据的取得、到期、未到期转让等业务。应收及预付款项v1.1.应收票据取得时按其应收票据取得时按其票面金额票面金额入账。入账。v2.2.应收票据到期的处理：如果到期付款人应收票据到期的处理：如果到期付款人无无力付款的力付款的，应将应收票据的，应将应收票据的票面金额票面金额转作转作应应收账款收账款。应收及预付款项应收及预付款项3.票据未到期背书转让时，应按票据未到期背书转让时，应按票面金额票面金额结转，

5、结转，借记原材料、应交税费借记原材料、应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额），贷记应收票据。如有差额，借记或贷记银行，贷记应收票据。如有差额，借记或贷记银行存款科目。存款科目。应收及预付款项【例1】9月月6日大华公司销售给日大华公司销售给A公司一批甲产公司一批甲产品，售价品，售价20万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%，收到对，收到对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面值为值为234000元元。借：应收票据借：应收票据A公司公司 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税

6、额）应交增值税（销项税额）34000 应应收收及及预预付付款款项项收到票据收到票据1、（不带息）商业汇票的核算、（不带息）商业汇票的核算应收及预付款项借：银行存款借：银行存款 234000 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 23400012月月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，款项已入账款项已入账 上述商业承兑汇票到期时，上述商业承兑汇票到期时，A公司公司无力支付账款无力支付账款 借：应收账款借：应收账款A公司公司 234000 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 234000应应收收及及预预付付款款项项票据到期票据到期应收及预付款项应应收收及及预预付付款

7、款项项（三）转让票据（三）转让票据10月月16日大华公司将该票据用于购买原材日大华公司将该票据用于购买原材料，材料价款料，材料价款200 000元，增值税率元，增值税率17。借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000应收及预付款项v【例题例题2】某企业某企业2007年年11月月1日销售商品，日销售商品，并于当日收到面值并于当日收到面值50 000元、期限元、期限3个月的商个月的商业承兑汇票一张。业承兑汇票一张。2008年年2月月1日票据到期付日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金

8、额为（款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。）元。A.50 000B.50 250 C.50 500D.50 750v【答案答案】Av 【解析解析】如果到期付款人无力付款的，应如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。将应收票据的票面金额转作应收账款。应收及预付款项（四）票据贴现v票据贴现：企业将没有到期的票据出卖给贴现银行，以便提前取得现款。银行办贴现是与商业信用结合的放款业务应收及预付款项v1）不带息票据贴现现v贴现净额=票据面值-贴现利息v贴现利息=票据面值贴现天数贴现率360v贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1（算头不算尾，算尾不算头，所以减一天）v银行

9、规定：票据承兑人是异地加3天划款日期，v年利率折算成日利率时一年一般按360天计算,故要除以360应收及预付款项例：商业汇票承兑人成都飞机公司，持票人石油公司，汇票金额10000元，出票日期2012年2月20日，到期日2012年7月20日，银行年贴现利率3.6%，持票人于4月21日向银行申请贴现，假定在同一票据交换区域1）计算贴现天数=4月10天+5月31天+6月30天+7月20天-1天=90天2）计算贴现利息=10000903.6%360=903）计算贴现净额=10000-90=9910会计分录：借：银行存款9910财务费用90贷：应收票据10000应收及预付款项v2）带息票据的贴现v贴现净

10、额=票据到期值-贴现利息v贴现利息=票据到期值贴现天数贴现率360v票据到期值=票据面值(1+利率)应收及预付款项v例：2012年3月23日，企业销售商品收到一张面值为10000元，票面利率为6%，期限为6个月的商业汇票。5月2日，企业将上述票据到银行贴现，银行贴现率为8%.假定在同一票据交换区域。1）计算票据到期值=10000（1+6%2）=10300v2）计算贴现天数=5月30天+6月30天+7月31天+8月31天+9月23天-1天=144天v3）计算贴现利息=103001448%360=329.60v4）计算贴现净额=10300-329.60=9970.40会计分录：借：银行存款9970

11、.40财务费用29.60贷：应付票据10000应收及预付款项课堂作业汇票金额10000元，出票日期2013年2月10日，到期日2013年7月21日，银行年贴现利率3.6%，持票人于4月11日向银行申请贴现，假定在同一票据交换区域。计算贴现天数，贴现利息，贴现净额，写出企业会计分录？应收及预付款项1）计算贴现天数=4月20天+5月31天+6月30天+7月21天-1天=101天2）计算贴现利息=100001013.6%360=1013）计算贴现净额=10000-101=9899会计分录：借：银行存款9899财务费用101贷：应收票据10000应收及预付款项第二节、应收账款（一）内容（二）核算包括应

12、收包括应收的商品或的商品或劳务款项、劳务款项、代垫的费代垫的费用等用等指企业因销售指企业因销售商品提供劳务等商品提供劳务等产生的债权产生的债权应应收收及及预预付付款款项项科目设置、科目设置、产生、收产生、收到款项等到款项等应收及预付款项v二、应收账款v（一）内容v1.定义应收账款应收账款是指企业因销售是指企业因销售商品，提供劳务等经营商品，提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代垫包装费、运杂费等的价款及代垫包装费、运杂费等

13、。应应收收及及预预付付款款项项应收及预付款项v2.2.入账价值入账价值v1 1）从购货方（接受劳务方）应收的合同）从购货方（接受劳务方）应收的合同或协议价款或协议价款 v2 2）增值税销项税额）增值税销项税额v3 3）代购货单位垫付的包装费、运杂费等）代购货单位垫付的包装费、运杂费等应应收收及及预预付付款款项项应收及预付款项v确定收入时，要注意商业折扣或折让与现金折扣的区分，及确定收入时，要注意商业折扣或折让与现金折扣的区分，及其账务处理。其账务处理。v商业折扣或折让是鼓励客户多买货，而在商品价格或数量上，商业折扣或折让是鼓励客户多买货，而在商品价格或数量上，给与的总价格的扣除。如买给与的总价

14、格的扣除。如买10件降价件降价10%；买；买10件送件送1件；件；A类商品九折计价。商业折扣或折让按实收金额确认收入。类商品九折计价。商业折扣或折让按实收金额确认收入。v现金折扣是鼓励客户按时或提前还款，给与的总债务的扣除。现金折扣是鼓励客户按时或提前还款，给与的总债务的扣除。如如“2/10,1/20,n/30”,表示客户表示客户10天（含天（含10天）付款，给天）付款，给总债务总债务2%的扣除，客户的扣除，客户20天（含天（含20天）付款，给总债务天）付款，给总债务1%的扣除，最长付款期的扣除，最长付款期30天。现金折扣按总价款确定收入，发天。现金折扣按总价款确定收入，发生的实际扣除计入当期

15、财务费用。生的实际扣除计入当期财务费用。应收及预付款项v（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算1.设置设置“应收账款应收账款”科目科目v不设预收账款科目，不设预收账款科目，预收预收的账款在的账款在应收应收账账款科目贷核算。款科目贷核算。销售商品（提供劳务）产生债权销售商品（提供劳务）产生债权 收回债权收回债权应收账款应收账款应应收收及及预预付付款款项项应收及预付款项应应收收及及预预付付款款项项科目设置科目设置应收账款应收账款应收的款项应收的款项收回的款项收回的款项产生的坏账产生的坏账预收账款预收账款未收回的款项未收回的款项预收账款预收账款明细核算明细核算：按债务单位设置明细账（三栏式）按债务

16、单位设置明细账（三栏式）应收及预付款项例：服装厂销售给某商场一批服装，货例：服装厂销售给某商场一批服装，货款价值款价值58000元，增值税率为元，增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费代购货单位垫付运杂费2000元，已办元，已办妥托收手续妥托收手续。代购货单位垫付运杂费在应收账款代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销值税，待收到款项时一并冲销注意：注意：应应收收及及预预付付款款项项应收及预付款项收到货款时收到货款时 销售时销售时 借：应收账款借：应收账款 69860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 58000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9860 银行存款银行存款 2000借：银行存款借：银行存款 69860 贷：应收账款贷：应收账款 69860应应收收及及预预付付款款项项应收及预付款项v例：成都服装厂赊销甲商品，单价例：成都服装厂赊销甲商品，单价10元，标元，标明买明买10000件，让价件，让价10%，现金折扣，现金折扣“2/10,1/20,n/30”，成都第一百货商店买，