自考《审计学》专用课件.ppt

1、课程简介 审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计等内容。预修课程 审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。第一部分 审计基本理论第一章第一章 审计概论审计概论第二章第二章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德第三章第三章 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系第四章第四章 审计目标与计划审计工作审计目标与计划审计工作第五章第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第六章第六章 重大错报风险评估与应对重大错报风险评估与应对第二部分 审计实务第七章第

2、七章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第八章第八章 采购货与付款循环审计采购货与付款循环审计第九章第九章 生产与存货循环审计生产与存货循环审计第十章第十章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十一章第十一章 货币资金审计货币资金审计第十二章第十二章 审计报告审计报告第一章 审计概论第一节第一节 审计的定义和特征审计的定义和特征第二节第二节 审计的产生和发展审计的产生和发展第三节第三节 审计的分类和审计方法审计的分类和审计方法第四节第四节 审计的职能和作用审计的职能和作用第一节 审计的定义和特征v审计的定义v 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及

3、其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查并发表意见。审计的涵义审计的涵义 审计主体审计主体 国家审计机关 单位内部审计机构 社会审计组织社会审计组织-独立第三方独立第三方 审计审计授权人(委托人委托人)审计客体（对象）审计客体（对象）财产所有者财产所有者 管理层、编制的财务报表管理层、编制的财务报表 及有关资料及有关资料 审计依据审计依据 审计目的审计目的 法律法规 发表审计意见 会计准则、制度、执业准则 （审计报告）内部预算、计划、合同 审计什么审计类别政府审计民间审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计

4、单位的经济活动及其载体第二节 审计的产生与发展 -政府审计政府审计n政府审计：政府审计：审计的最初形态是政府审计，我国是世界上最早审计的最初形态是政府审计，我国是世界上最早产生审计的国家之一。产生审计的国家之一。n早在西周时期，我国就进入了审计的萌芽阶段。早在西周时期，我国就进入了审计的萌芽阶段。n宋代，出现了以审计命名的政府机构宋代，出现了以审计命名的政府机构审计司。审计司。n元明清时期，君主专制强化，审计有所削弱。元明清时期，君主专制强化，审计有所削弱。n辛亥革命以后，中华民国政府辛亥革命以后，中华民国政府1912年在国务院下设审计处，年在国务院下设审计处，1914年北洋政府将其改为审计院

5、，同年颁布了年北洋政府将其改为审计院，同年颁布了审计法审计法，这，这是我国正式颁布的第一部是我国正式颁布的第一部审计法审计法。n新中国成立以后很长时期没有专职的审计机构。新中国成立以后很长时期没有专职的审计机构。1983年年9月设立月设立审计署，审计署，1995年年1月月1日实施日实施审计法审计法。第二节 审计的产生与发展 -社会审计：民间审计、注册会计师审计社会审计：民间审计、注册会计师审计 萌芽：注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，萌芽：注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。注册注册会

6、计师审计起源于会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。形成：形成：注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。英国英国工业革命以后，股份公司出现。工业革命以后，股份公司出现。1721年英国的年英国的“南海公司南海公司事件事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国议会聘请促使了注册会计师审计的产生。当时英国议会聘请的查尔斯的查尔斯斯奈尔以斯奈尔以“会计师会计师”名义提出了名义提出了“查账查账报告书报告书”（第一份审计报告），从而宣

7、告了独立会计师（第一份审计报告），从而宣告了独立会计师注册注册会计师的诞生会计师的诞生“独立审计第一人独立审计第一人”。1853年，第一个注册年，第一个注册会计师的专业团体会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。这一时期，计师职业的诞生。这一时期，英国公司法确立了会计师的英国公司法确立了会计师的法律地位（法律地位（18621862公司法公司法）。）。第二节 审计的产生与发展-社会审计：民间审计、注册会计师审计社会审计：民间审计、注册会计师审计发展：发展：20世纪初，世界经济发展重心由欧洲转向美国，大量世纪初，世界经济发展重心由欧洲转向美国，大

8、量企业向银行贷款，而银行为了分析、判断企业的偿债能力企业向银行贷款，而银行为了分析、判断企业的偿债能力把把资产负债表资产负债表作为了解企业信用状况的主要依据。作为了解企业信用状况的主要依据。1916年美国会计师协会年美国会计师协会后来发展为美国注册会计师后来发展为美国注册会计师协会（协会（AICPA）成为世界上最大的社会审计专业团体。）成为世界上最大的社会审计专业团体。注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征这这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。方面也使

9、其在社会上享有较高的权威性。第二节 审计的产生与发展 -注册会计师审计注册会计师审计发展：发展：2020世纪世纪3030年代证券交易的发展促使审计进入年代证券交易的发展促使审计进入报表审计报表审计时代，时代，19331933年年证券法证券法规定上市公司必须接受注册会计规定上市公司必须接受注册会计师审计，审计报告使用人扩大到整个社会公众。师审计，审计报告使用人扩大到整个社会公众。二战后，跨国公司的发展带动了一大批国际会计师事二战后，跨国公司的发展带动了一大批国际会计师事务所形成。务所形成。至至2020世纪世纪7070年代前后，在国际上形成了年代前后，在国际上形成了“八大八大”国际会计师事国际会计

10、师事务所，务所，2020世纪世纪8080年代合并为年代合并为“五大五大”：安达信、毕马威、安永、德勤、普华永：安达信、毕马威、安永、德勤、普华永道会计师事务所。道会计师事务所。20012001年美国出现了安然公司会计造假丑闻，作为出具审计年美国出现了安然公司会计造假丑闻，作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭。之后宣布关闭。-风险风险 “五大”国际会计师事务所的有关数据据2000年美国资料显示截止1999年底：普华永道普华永道：全球收入153亿美元 共有办事处1 184个

11、合伙人10 000人 专业人员数达146 000人安达信全球：安达信全球：全球收入131亿美元 共有办事处 412个 合伙人2 788人 专业人员数达93916人安永：安永：全球收入109亿美元 共有办事处 675个 合伙人6200人 专业人员数达58700人毕马威：毕马威：全球收入104亿美元 共有办事处825个 合伙人6 790人 专业人员数达64 510人德勤：德勤：全球收入90亿美元 共有办事处725个 合伙人5 608人 专业人员数达60790人。中注协副秘书长李爽谈银广夏事件从从2001年年8月月18日至日至9月月3日，我们对中天勤审计日，我们对中天勤审计银广夏银广夏1999年度和

12、年度和2000年度会计报表进行专向调查。年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则和和中国注册中国注册会计师职业道德基本准则会计师职业道德基本准则的规定，存在重大过失，的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函

13、交由公司发出，未要求公司的债务人将回函有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现要的审计程序却根本没有发现银广夏管理层舞弊行为。银广夏管理层舞弊行为。第二节 审计的产生与发展注册会计师审计 中国注册会计师审计中国注册会计师审计1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程会计师暂行章程，并于同年批准谢霖先生为

14、我国的第一位注，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所“正则会计正则会计师事务所师事务所”也获批准成立。也获批准成立。n1980年年12月月14日财政部颁布了日财政部颁布了中华人民共和国中外合资经营中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则企业所得税法实施细则，规定外资企业会计报表要由注册会计，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。n1981年年1月月1日，日，“上海会计师事务所上海会计师事务所”宣告成立，成

15、为新中国宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。企业。1986年年7月月3日，国务院颁布日，国务院颁布中华人民共和国注册会计中华人民共和国注册会计师条例师条例，同年，同年10月月1日起实施。日起实施。1993年年10月月31日，八届全国日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师中华人民共和国注册会计师法法，自，自1994年年1月月1日

16、起实施。日起实施。第三节 审计的分类和审计方法 -分类n按审计的主体分类按审计的主体分类n 1、政府审计n 2、内部审计n 3、注册会计师审计n按审计目的和内容分类按审计目的和内容分类n 1、财务报表审计注册会计师审计的主要类型n 2、经营审计管理咨询n 3、合规性审计政府管理部门用、单位管理层用第三节 审计的分类和审计方法 -分类n按审计实施的时间分类按审计实施的时间分类n 1、事前审计政府、内部n 2、事中审计内部n 3、事后审计社会、政府、内部n按审计执行的地点分类按审计执行的地点分类n 1、报送审计政府n 2、就地审计社会、政府、内部第三节 审计的分类和审计方法 -审计方法n审查书面资料的方法审查书面资料的方法n1、按顺序划分-顺查法n -逆查法n2、按审查数量划分-详查法n -抽查法n3、按技术内容划分-审阅法n -核对法n -分析法n -复算法第三节 审计的分类和审计方法 -审计方法n证实客观事物的方法证实客观事物的方法-盘点法n -调节法n -观察法n -查询法-面询n -函询n -鉴定法计算法的运用n某企业某企业2000年利润表列示的税前利润总额为年利润表列示的税前利润