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1、 第五章第五章 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰如供水、供电等，名曰“辅助生产车间辅助生产车间”。它们的存。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。第五章第五章 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，

2、在辅助生产车间需要设置在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的的计算，具体来看就是进行借方的归集归集和贷方的和贷方的分配分配两项工作。两项工作。生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本归集归集分配分配一、一、辅助生产费用核算的账户设置辅助生产费用核算的账户设置（一）生产成本明细账的设置（一）生产成本明细账的设置辅助生产单位发生的费用，可以通过在辅助生产单位发生的费用，可以通过在“生产成本生产成本”账户中设

3、置账户中设置“辅助生产成本辅助生产成本”二级账户来归集；二级账户来归集；也可以将也可以将“辅助生产成本辅助生产成本”作为总分类账户，再按辅作为总分类账户，再按辅助生产单位设置二级账户来归集。助生产单位设置二级账户来归集。本书按照在本书按照在“生产成本生产成本”总分类账户下设置总分类账户下设置“辅助生辅助生产成本产成本”二级账户来举例。二级账户来举例。如某企业有一辅助生产车间，专门为基如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置我们就可以设置“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间”账户对该车间发生的消耗进

4、行核算。账户对该车间发生的消耗进行核算。（二）制造费用明细账的设置（二）制造费用明细账的设置辅助生产单位发生的制造费用，有两种归集方法：辅助生产单位发生的制造费用，有两种归集方法：v一是在一是在“制造费用制造费用”总分类账户下，按照辅助生产总分类账户下，按照辅助生产单位设置制造费用明细账，归集辅助生产单位发生单位设置制造费用明细账，归集辅助生产单位发生的制造费用以后，月末再分配转入辅助生产成本二的制造费用以后，月末再分配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成本明细账；级账所属的产品生产成本明细账；v一是直接计入或分配计入辅助生产成本二级账及所一是直接计入或分配计入辅助生产成本二级账及所属的产品

5、生产成本明细账，在属的产品生产成本明细账，在“制造费用制造费用”总分类总分类账户下不设置辅助生产单位的制造费用明细账。账户下不设置辅助生产单位的制造费用明细账。二、辅助生产成本结转的特点二、辅助生产成本结转的特点辅助生产是为企业基本生产单位和其他部门服辅助生产是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。务而进行的产品生产和劳务供应。v辅助生产单位提供的产品主要有自制工具和辅助生产单位提供的产品主要有自制工具和模具、自制材料和包装物，以及供水、供电、模具、自制材料和包装物，以及供水、供电、供气等；供气等；v提供的劳务主要有机器设备的修理以及运输提供的劳务主要有机器设备的修理以及

6、运输劳务等。劳务等。（一）需要验收入库的产品成本的结转（一）需要验收入库的产品成本的结转（二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转成本的结转 第二节、辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照所谓分配就是按照受益原则受益原则将辅助生产车间将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到间的消耗找到“买单者买单者”。二、辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。进

7、行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对但如果面对多个辅助车间多个辅助车间且它们且它们之之间也互有业务往来间也互有业务往来，那么我们会遇，那么我们会遇到什么样的难题呢？到什么样的难题呢？1 1、直接分配法、直接分配法【概念概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。之间相互提供产品或劳务的情况。【分析分析】该方法下，相当于忽略各辅该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计

8、算助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。带来极大的便利。直接分配法直接分配法【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率直接分配法直接分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间

9、41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000直接分配法直接分配法直接分配法直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/立方米）立方米）电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237=9480/(4600

10、0-6000)=0.237（元（元/度）度）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4882.24882.2 制造费用制造费用 6498 6498 管理费用管理费用 1624.8 1624.8 销售费用销售费用 605605 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 4130 4130 供电车间供电车间 94809480 直接分配法直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象

11、，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2 2、交互分配法、交互分配法 【概念概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。对象进行分配。【分析分析】该方法下，通过先对内再对该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。配法大，但结果也较之准确。交互分配法【例题】某企业有供水和供电

12、两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。交互分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计826

13、00826004600046000交互分配法 参考答案(1)对内分配借：生产成本辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000(2)对外分配借：生产成本基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220 3 3、代数分配法、代数分配法【概念概念】代数分配法，是先根据数学代数分配法，是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，产单位产品和劳务的实际单位

14、成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方配辅助生产费用的方代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。代数分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账

15、汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。代数分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000代数分配法 参考答案 假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本

16、，列联立方程式如下：4130 4130 6000y 6000y 82600 x 82600 x 解得解得 y y 0.240.24 9480 9480 20000 x 20000 x 46000y x 46000y x 0.070.07代数分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算4 4、计划成本分配法、计划成本分配法 【概念概念】计划成本分配法，是指辅助生产车计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。算、分配辅助生产费用的方法。计划成本分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助