第五章审计证据和审计工作底稿.ppt

1、第三章审计证据和审计工作底稿第三章审计证据和审计工作底稿第三章审计证据和审计工作底稿第三章审计证据和审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 2022/11/81主讲：封桂芹 第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据t审计证据的审计证据的含义含义与与种类种类 t审计证据的审计证据的特征特征t注册会计师注册会计师获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序t审计审计证据的获取方法证据的获取方法 2022/11/82主讲：封桂芹 审计证据的含义审计证据的含义审计证据的含义审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得审计证据，是指注册会计

2、师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息信息，包括，包括财务报表依据的会计记录含有财务报表依据的会计记录含有的信息的信息和和其他信息其他信息。2022/11/83主讲：封桂芹 财务报表依据的会计记录含有的信息财务报表依据的会计记录含有的信息财务报表依据的会计记录含有的信息财务报表依据的会计记录含有的信息 这些会计记录一般包括这些会计记录一般包括对初始分录的记录对初始分录的记录和和支持性记支持性记录录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其细账、记

3、账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。这些会计记录是编制财务报表的基础，算表和电子数据表。这些会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。据的重要部分。2022/11/84主讲：封桂芹 其其其其 他他他他 信信信信 息息息息 可用作审计证据的其他信息包括可用作审计证据的其他信息包括:注册会计师从被注册会计师从被审计单位内部或外部获取的审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息

4、会计记录以外的信息，如被，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过通过询问、观询问、观察和检查察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；存货存在性的证据等；以及以及自身编制或获取自身编制或获取的可以通的可以通过过合理推断得出结论的信息合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。计算表、分析表等。2022/11/85主讲：封桂芹 审计证据的种类审计证据的种类

5、审计证据的种类审计证据的种类审计证据按其审计证据按其外形特征不同外形特征不同分类分类审计证据按其审计证据按其来源来源不同分类不同分类按按证据间的相互关系证据间的相互关系分类分类 2022/11/86主讲：封桂芹 按按按按外形特征不同外形特征不同外形特征不同外形特征不同分类分类分类分类t实物证据实物证据t书面证据书面证据t口头证据口头证据t环境证据环境证据2022/11/87主讲：封桂芹 按外形特征分类按外形特征分类按外形特征分类按外形特征分类之实物证据之实物证据之实物证据之实物证据t实物证据实物证据实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物

6、资产是否确实存在及数量用以确定某些实物资产是否确实存在及数量的证据。非常有说服力，也最可靠。但并不的证据。非常有说服力，也最可靠。但并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权和实能完全证实被审计单位对其拥有所有权和实物资产的质量（价值）。物资产的质量（价值）。2022/11/88主讲：封桂芹 按外形特征分类按外形特征分类按外形特征分类按外形特征分类之书面证据之书面证据之书面证据之书面证据t书面证据书面证据书面证据是注册会计师获取的各种以书面形式书面证据是注册会计师获取的各种以书面形式存在的，并以其记载内容证明审计事项的证据。存在的，并以其记载内容证明审计事项的证据。书面证据往往是审计证据中的主要组

7、成部分，书面证据往往是审计证据中的主要组成部分，也被称为基本证据。收集书面证据时，应注意也被称为基本证据。收集书面证据时，应注意其反映内容的真实程度和对证据的整理归类。其反映内容的真实程度和对证据的整理归类。2022/11/89主讲：封桂芹 按外形特征分类按外形特征分类按外形特征分类按外形特征分类之口头证据之口头证据之口头证据之口头证据t口头证据（言辞证据）口头证据（言辞证据）指被审计单位人员或其他有关人员对注册会计师的提问指被审计单位人员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。对于各种重要的口头证据，进行口头答复所形成的一类证据。对于各种重要的口头证据，CPA应尽快做成

8、记录，注明是何人、何时、在何种情况下所应尽快做成记录，注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。口头证据中往往夹杂个人观点和意见，本身并不足以证口头证据中往往夹杂个人观点和意见，本身并不足以证明事情的真相，证明力稍差，往往需要其它相关证据的支持。明事情的真相，证明力稍差，往往需要其它相关证据的支持。CPA不能单凭言词证据做出审计结论。但口头证据可提供审不能单凭言词证据做出审计结论。但口头证据可提供审计线索。计线索。2022/11/810主讲：封桂芹 按外形特征分类按外形特征分类按外形特征分类按外形特征分类之环

9、境证据之环境证据之环境证据之环境证据t环境证据（状况证据）环境证据（状况证据）是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括：被审单位内部控制情况。良好被审单位内部控制情况。良好可增加会计资料的可信赖可增加会计资料的可信赖程度，减少所需的其他各类审计证据的数量。程度，减少所需的其他各类审计证据的数量。被审计单位管理人员素质。被审计单位管理人员素质。各种管理条件和管理水平。各种管理条件和管理水平。环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行

10、判断解被审单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。所必须掌握的资料。2022/11/811主讲：封桂芹 按来源不同分类按来源不同分类按来源不同分类按来源不同分类t外部证据外部证据 t内部证据内部证据 2022/11/812主讲：封桂芹 按来源不同分类按来源不同分类按来源不同分类按来源不同分类之外部证据之外部证据之外部证据之外部证据 外部证据包括由被审计单位以外的组织机构或个外部证据包括由被审计单位以外的组织机构或个人所编制，并由其直接提交注册会计师外部证据，以人所编制，并由其直接提交注册会计师外部证据，以及由被审计单位以外的组织机构或个人所编制，但为及由被审计单位以外

11、的组织机构或个人所编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证明两种被审计单位持有并提交注册会计师的书面证明两种（举例）。（举例）。在一般情况下，外部证据较内部证据更具证明力。在一般情况下，外部证据较内部证据更具证明力。2022/11/813主讲：封桂芹 按来源不同分类按来源不同分类按来源不同分类按来源不同分类之内部证据之内部证据之内部证据之内部证据 内部证据是指由被审计单位内部编制并提内部证据是指由被审计单位内部编制并提供的审计证据，例如各种会计记录、管理当局供的审计证据，例如各种会计记录、管理当局声明书等。内部证据由被审计单位自己制作、声明书等。内部证据由被审计单位自己制作、处理和保存

12、，客观性较差，容易被被审计单位处理和保存，客观性较差，容易被被审计单位歪曲，所以可靠性和证明力相对较低。歪曲，所以可靠性和证明力相对较低。2022/11/814主讲：封桂芹 按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类t基本证据基本证据t辅助证据辅助证据2022/11/815主讲：封桂芹 按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类之基本证据之基本证据之基本证据之基本证据 基本证据是指对审计事项的某一审计目标基本证据是指对审计事项的某一审计目标有重要的、直接证明作用的审计证据。如证明有重要的、直接证明作用的审计证据。如证明

13、账簿登记的正确性，其基本证据应是据以登记账簿登记的正确性，其基本证据应是据以登记账簿的记账凭证；证明资产负债表各项数字的账簿的记账凭证；证明资产负债表各项数字的真实、正确性，其基本证据应是据以编表的各真实、正确性，其基本证据应是据以编表的各账户的余额。账户的余额。2022/11/816主讲：封桂芹 按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类之辅助证据之辅助证据之辅助证据之辅助证据 也称佐证或旁证证据，指能支持基也称佐证或旁证证据，指能支持基本证据证明力的证据。例如，证明账簿登本证据证明力的证据。例如，证明账簿登记正确性的基本证据是记账凭证，而记账记正确性的

14、基本证据是记账凭证，而记账凭证所附的原始凭证是支持记账凭证证明凭证所附的原始凭证是支持记账凭证证明力的必要补充。力的必要补充。2022/11/817主讲：封桂芹 审计证据的特征审计证据的特征审计证据的特征审计证据的特征t审计证据的审计证据的充分性充分性t审计证据的审计证据的适当性适当性 t审计证据审计证据充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 2022/11/818主讲：封桂芹 审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性t充充分分性性是是对对审审计计证证据据数数量量的的衡衡量量，主主要要与与注注册册会会计计师师确确定定的的样样本本量量有有关关。即即审审计计证证据据的的数

15、数量量要要足足够够使使得得注注册册会会计计师师形形成成审审计计意意见见。充充分分性性是是对对注注册册会会计计师师形形成成审审计计意意见见所所应应当当获获取取的的审审计计证证据据的的最最低低数数量量要求要求。t充分性充分性并不意味着并不意味着审计证据越多越好（据越多越好（为什么？）什么？）。2022/11/819主讲：封桂芹 审计证据的适当性审计证据的适当性审计证据的适当性审计证据的适当性t适适当当性性是是对对审审计计证证据据质质量量的的衡衡量量，即即审审计计证证据据在在支支持持各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报（包包括括披披露露）的的相相关关认认定定，或或发发现现其其中中存存在在错错

16、报报方方面面具具有有相相关关性性和和可可靠靠性性。换换言言之之，审审计计证证据据应应当当与与审审计计目目标标相相关关联联，并并能能如如实实地地反反映映客客观事实。观事实。2022/11/820主讲：封桂芹 审计证据审计证据审计证据审计证据支持支持支持支持相关认定相关认定相关认定相关认定 即审计证据证明的方向与相关认定即审计证据证明的方向与相关认定相同相同。比如：。比如：被审计单位的资产负债表中列报被审计单位的资产负债表中列报“应收账款应收账款”存在存在138万元，注册会计师通过函证未能发现某一笔万元，注册会计师通过函证未能发现某一笔“应应收账款收账款”不存在，则证明被审计单位的资产负债表不存在，则证明被审计单位的资产负债表中列报的中列报的“应收账款应收账款”138万元确实是存在的，从而万元确实是存在的，从而支持了被审计单位管理当局关于支持了被审计单位管理当局关于“应收账款应收账款”的的“存在存在”的认定。的认定。2022/11/821主讲：封桂芹 发现认定中存在错报发现认定中存在错报发现认定中存在错报发现认定中存在错报 即审计证据证明的方向与相关认定即审计证据证明的方向与相关认定相反相