第三章存款、第四章贷款业务的核算.ppt

1、第三章存款业务的核算第三章存款业务的核算第一节 存款业务概述一、存款业务的种类(一)按照存款的性质分类:分为单位存款、个人储蓄存款和财政性存款三类(二)按照存款的期限分类:分为活期存款和定期存款(三)按照资金成本的高低分类:低成本存款和高成本存款（四）按照存款产生的来源分类:分为原始存款和派生存款（五）按照存款的币种不同分类:分为人民币存款和外币存款(六)按照存款方式不同分类:分为支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款等二、存款业务核算要求（一）正确使用账户（二）维护存款人的合法权益（三）银行不予垫款（四）准确及时地进行核算三、银行结算帐户的开立与管理（一）银行结算帐户的开立（银行结

2、算帐户按存款人不同分为单位结算帐户和个人结算帐户）单位结算帐户按用途分为：1、基本存款账户2、一般存款账户3、临时存款账户4、专用存款账户（二）单位结算账户的开立根据中国人民银行的银行账户管理办法的要求，单位申请开户时，必须向银行提交开户申请书，写明申请单位名称、经营范围、主管部门名称，提供当地工商行政管理机关核发的企业法人执照和营业执照等有关证明文件，同时还要向银行提供盖有单位财务专用章或者公章和法定代表人或其授权的代理人的签名或者盖章的印鉴卡。银行审查同意后，登记开销户登记簿，编列账号、设立分户账，同时向存款人出售支票等各种空白结算凭证，便于单位存取款项，办理资金收付。（三）单位结算账户的

3、管理1、一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家金融机构开立多个基本存款账户。2、开户实行双向选择。存款人可以自由选择金融机构，金融机构也可以自愿选择存款人开立账户。3、实行开户许可证制度。单位开立基本存款账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。金融机构不得对未持有开户许可证或已开立基本存款账户的存款人开立基本存款账户。4、存款人开立的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租或转让他人。（四）会计科目的设置（一）吸收存款本金 利息调整（吸收的除同业存放款项以外的各种存款）（二）利息支出（三）应付利息（四）应交税费第二节 单位存款的核算一、单位活期

4、存款的核算注1单位活期存款存取方式的主要有两种：即现金现金存取和转账存取存取和转账存取。其中转账存取主要通过办理各种结算方式和信用支付工具而实现的，具体核算将在第七章叙述，本章介绍现金的存取业务核算本章介绍现金的存取业务核算。注2单位活期存款的核算按存取方式不同，分为支票户和存折户两种（实际中单位基本不用存折户）。（一）存入现金的核算单位向开户银行交存现金时，应填写一式两联现金缴款单，连同现金交存出纳部门。出纳部门根据现金收入“先收款后记账”的原则，审查凭证点收现金，登记“现金收入日记簿”，并复核签章，将第一联作为回单退还存款单位，另一联代现金收入传票送会计部门转账。其分录是：借：库存现金借：

5、库存现金 贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款单位存款户单位存款户-本金本金（二）支取现金的核算 单位向银行支取现金时，应签发现金支票。支票上要加盖预留银行签章，填明款项的用途。会计部门收到支票审查无误后，将出纳对号单交给取款人，凭此到出纳部门取款。同时，根据现金付出“先记账后付款”的原则，以现金支票作借方凭证。其分录是：借：借：吸收存款活期存款吸收存款活期存款单位存款户单位存款户-本金本金 贷：库存现金贷：库存现金现金支票转账后，传递到出纳部门，出纳人员根据现金支票登记“现金付出日记簿”，配款复核后，凭对号单向取款人支付现金。【例31】某银行收到其客户甲公司存入的现金100000元。根据

6、现金传票，该银行做如下分录：借：库存现金借：库存现金 100000 贷：贷：吸收存款吸收存款活期存款活期存款甲公司甲公司-本金本金100000【例32】某公司向其开户行支取现金50000元。该银行做如下分录：借：借：吸收存款吸收存款活期存款活期存款某公司某公司-本金本金50000 贷：库存现金贷：库存现金 50000二、定期存款的核算注：注：定期存款是指单位一次存入一定金额，约定存期，并于到期后一次支取本息的存款。存款期限有三个月、半年和一年三个存款期限有三个月、半年和一年三个档次档次。该种存款1万元起存万元起存，多存不限。各企业可根据自身的资金情况，自行选定。此种存款一般不能提前支取，存取时

7、不能一般不能提前支取，存取时不能存取现金，只能转入活期存款户。存取现金，只能转入活期存款户。（一）存入时的核算借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款单位存款户单位存款户-本金本金 贷：吸收存款定期存款贷：吸收存款定期存款单位存款户单位存款户-本金本金（二）支取时（二）支取时的核算借：吸收存款定期存款借：吸收存款定期存款单位存款户单位存款户-本金本金 应付利息定期存款利息支出户应付利息定期存款利息支出户 贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款单位存款户单位存款户-本金本金第三节储蓄存款业务的核算与管理一、储蓄存款的原则和种类（一）储蓄存款的原则1、存款自愿，取款自由2、存款有息3、为储户保密

8、（二）储蓄存款的种类1、储蓄存款按期限不同分为：活期储蓄存款、定期储蓄存款和定活两便储蓄存款 其中：定期储蓄存款 可分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、协议存款、通知存款、教育储蓄2、按币种不同分为：人民币储蓄和外币储蓄二、储蓄存款的核算（一）开户（一）开户借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款贷：吸收存款活期储蓄存款户户-本金本金 手续费及佣金收入手续费及佣金收入（二）续存（二）续存借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款贷：吸收存款活期储蓄存款户户-本金本金（三）利息的核算（三）利息的核算1、结息日（每季度末月的、结息日（每季度末月的20日）日）借：利息支出借

9、：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息2、结息日次日（每季度末月的、结息日次日（每季度末月的21日）日）借：应付利息借：应付利息 贷：吸收存款（本金）贷：吸收存款（本金）（四）（四）支取支取借：吸收存款活期储蓄存款借：吸收存款活期储蓄存款户户-本金本金 贷：贷：库存现金库存现金（五）销户（五）销户借：吸收存款活期储蓄存款借：吸收存款活期储蓄存款户户-本金本金 利息支出利息支出 贷：贷：库存现金库存现金 注：结算息税业务为了引导居民消费和个人投资，扩大内需，调节个人收入，国家决定自1999年11月1日起恢复对储蓄存款利息所得征收个人所得税。储蓄存款利息所得个人所得税是对个人在中华人民共和国境内储蓄

10、人民币、外币取得的利息所得征收的个人所得税。采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。代扣款项的计算公式如下：应代扣代缴的税款结付的储蓄存款利息额税率储蓄存款利息所得个人所得税税率为20%。根据法律不涉及既往的原则，个人储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息不征税；在1999年11月1日后孳生的利息，依法计征个人所得税。由于投资过热，物价上涨，2007年8月15日起储蓄存款利息所得个人所得税税率由20%降至5%,现为0%。第四节存款利息的计算一、利息计算的一般规定（一）计息范围（二）计息时间（三）利息计算公式利息本金存期利率 =积数 利率二、单位存款利息的计算（一）单位活期存款利息的

11、计算由于客户活期存款的存取比较频繁，存款余额经常发生变动。因此实际工作采用累计积数计息。积数是各存款账户每天最后余额的逐日累计数。计算积数的方法有两种，由各行自行选择使用。1、乙种账页上结计积数。2、余额表计算积数。（见教材）（二）单位定期存款利息的计算利随本清法即在存款到期日支取本金的同时一即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。并计付利息。三、储蓄存款利息的计算照单位存款利息的计算四、银行对小额账户征收管理费从2006年起，一些商业银行开始对小额账户收取管理费新准则：存款业务（金融负债）新准则：存款业务（金融负债）金融负债（金融负债（financial liability）金融义金融义务

12、务 是指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债是指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债是指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债是指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券、客户存款等券、客户存款等券、客户存款等券、客户存款等（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合（二）在潜在不利条件下，与其他单位交

13、换金融资产或金融负债的合（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；同义务；同义务；同义务；（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（四）将来须用或可用企业自身

14、权益工具进行结算的衍生工具的合同（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。权益工具的衍生工具合同义务除外。权益工具的衍生工具合同义务除外。权益工具的衍生工具合同义务除外。金融负债的分类金融负

15、债的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损（一）以公允价值计量且其变动计入当期损（一）以公允价值计量且其变动计入当期损（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债益的金融负债益的金融负债益的金融负债 交易性金融负债（交易性金融负债（交易性金融负债（交易性金融负债（held for tradingheld for trading）例如例如例如例如为了回购而发生的负债为了回购而发生的负债为了回购而发生的负债为了回购而发生的负债 指定（指定（指定（指定（designated by the entitydesignated by the entity）为以公允价）为以公允价）为以公允价）为以

16、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债值计量且其变动计入当期损益的金融负债值计量且其变动计入当期损益的金融负债值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （二）其他金融负债（二）其他金融负债（二）其他金融负债（二）其他金融负债（other financial other financial liabilityliability）例如应付账款、长期借款、例如应付账款、长期借款、例如应付账款、长期借款、例如应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款商业银行吸收的客户存款商业银行吸收的客户存款商业银行吸收的客户存款、应付债券等、应付债券等、应付债券等、应付债券等金融负债金融负债 金融负债金融负债 公允价值计量且其公允价值计量且其 其他金融负债其他金融负债 变动计入当期损益变动计入当期损益 交易性交易性交易性交易性 直接指定直接指定直接指定直接指定金融负债金融负债类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入当期损益变动计入当期损益的金融负债的金融负债公允价值公允价值公允价值，其变公允价值，其变动计入当期损益动计入当期损益其他金融负债其他金融负债公允价值，公允价