第七章：税收理论.ppt

1、第一节第一节 什么是税收什么是税收第二节第二节 税制要素和税收分类税制要素和税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第五节第五节 税收效应税收效应第六节第六节 税收的经济影响税收的经济影响第七节第七节 优化税制理论优化税制理论第七章第七章税收理论税收理论第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l马克思马克思 “赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”l西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (THobbes)的的“利益交换说利益交换说”(B

2、enefit-Exchange-Theory)托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负负有有提提供供公公共共物物品品的的义义务务享享有有消消费费公公共共物物品品的的权权利利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论约翰约翰洛

3、克洛克l二、税收的二、税收的“三性三性”l（一）税收的强制性（一）税收的强制性l（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性l（三）税收的固定性（三）税收的固定性第二节第二节 税制要素税制要素和税收分类和税收分类 一、税制要素一、税制要素 （一）征税主体 （二）纳税人：负税人 （三）课税对象：税源、税目 （四）课税依据 （五）税率 （六）起征点与免征额 （七）税基税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率图图71定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额O税税率率全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较表表7

4、-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超额累进税比较（单位：元）350003500050000500001000001000001000001000001250012500500005000025000250001000001000005050750011000001000010000300003000025000250007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超超额累

5、累进税税额全全额累累进税税额适用超适用超额累累进税率税率的的应税所税所得得适用全适用全额累累进税率税率的的应税所税所得得税率税率（）（）税税级l二、税收分类二、税收分类l（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税l（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税l（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税l（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税l（五）中央税、地方税与共享税（五）中央税、地方税与共享税第三节税收原则第三节税收原则 税税收收原原则则又又称称税税收收政政策策原原则则或或税税制制原原则则。它它是是制制定定税税收收政政策策、设设计计税税收收制制度度的的指指导导思思想想

6、，也也是是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。l1.税收原则的演进l2.税收的效率原则l3.税收的公平原则1.1 1.1 古典税收原则古典税收原则l斯密(Smith,A.)税收四原则l平等原则（principle of equality）l确定原则(principle of certainty)l便利原则（principle of convenience）l最小征收费用原则（principle of minimum cost）l斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。l斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或

7、尽可能少干预经济的客观要求。l平等原则l指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。l确定原则 l指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。l便利原则l指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。l最小征收费用原则l指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。l瓦格纳税收四大原则（含九小原则）瓦格纳税收四大原则（含九小原则）l财政收入原则l国民经济原则l社会正义原则l税收行政原则l财政收入原则l充足原则，税收收入应能充分满足国家财政的需要。l弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的变

8、化。l国民经济原则 l慎选税源原则，税源的选择应有助于保护资本；主张以国民所得为税源，而不能以资本所得和财产所得为税源。l慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。l社会正义原则 l普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。l平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。l税收行政原则 l确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。l便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。l节省原则，节省征收费用。1.2 1.2 现代税收原则现代税收原则l效率原则l税收应有助于实现资源的有效配置l公平原则l税收应有助于实

9、现收入的公平分配l稳定原则l税收应有助于实现宏观经济的稳定运行 2.2.税收的效率原则税收的效率原则l2.1 税收的财政原则l2.2 税收中性原则l2.3 税务行政效率原则2.1 2.1 税收的财政原则税收的财政原则l财政原则是税收的最基本原则 l包含两层含义 l充分原则l弹性原则l充分原则充分原则 l税收的充分性是指税收应当能够为政府活税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。务的需要。l政府课税的目的在于为公共产品的提供筹政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金，因此，税收的充分性取决于它是集资金，因此，税收的充

10、分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需否能够满足提供适当规模的公共产品的需要，或者说，取决于它是否有助于改进公要，或者说，取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置效率。共产品与私人产品之间的配置效率。l弹性原则弹性原则 l税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长，以满足长期的公私产品组合效率的要求。2.2 2.2 税收中性原则税收中性原则l税收中性原则税收中性原则（tax neutrality）l指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。税收中性包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不

11、给纳税人或社会带来其它的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。l税收的无谓损失税收的无谓损失（dead-weight loss）或超额负担（excess burden）l指因课税而带来的净损失或额外负担l税收的超额负担主主要要表表现现在在两两个个方方面面：一一是是国国家家征征税税导导致致纳纳税税人人的的经经济济利利益益损损失失大大于于因因征征税税而而增增加加的的社社会会经经济济效效益益，则则发发生生在在资资源源配配置置方方面面的的超超额额负负担担。二二是是征征税税对对纳纳税税人人的的消消费费和和生生产产行行为为产产

12、生生不不良良影影响响，则则发发生在经济运行方面的超额负担。生在经济运行方面的超额负担。l中性税收（neutral taxation）（总额税）l指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。l扭曲性税收（distortionary taxation）l指产生超额负担的税收。图7-2 税收的超额负担l从全社会的角度看，课税就造成了面积 的福利损失，它就是税收的超额负担或无谓损失。l因美国学者哈伯格（Harberger,A.C.）率先提出税收超额负担的测定方法，故理论界将 称为“哈伯格三角哈伯格三角”（Harberger triangle）。2.3 2.3 税

13、务行政效率原则税务行政效率原则l税收成本l因征税而发生的资源耗费。l税务行政效率原则l为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本最小化，这就是税务行政效率原则。l税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与入库的税收收入之比来衡量。l比率越低，表明税务行政效率越高；反之则反是。l税收成本的构成l征管成本（administrative cost）l指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。l遵从成本（compliance cost）l指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和

14、会计咨询的费用等。l税收成本的决定因素l税收环境l指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申报制度、财产登记制度、结算制度、计算机应用程度、财会建账状况、公民纳税意识、法治化程度等。l税收制度 l一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所得税，从量税的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低于累进税，公司税的税收成本低于个人税。此外，中央集中管理的税收成本低于分级分散管理；单一环节的税收比多环节的税收成本低；等等。3.3.税收的公平原则税收的公平原则l3.1 横向公平与纵向公平l3.2 受益原则l3.3 纳税能力原则l3.3 两种衡量标准的权衡3.1 3.1 横向公平与纵向公平横向公平与纵向公平l

15、税收应具有横向公平和纵向公平 l横向公平（horizontal equity）l指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。l纵向公平（vertical equity）l指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。l税收公平原则大体可以概括为两类 l受益原则l纳税能力原则3.2 3.2 受益原则受益原则l受益原则（benefit principle）l即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。l横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收；l而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税。l受益原则的分类l一般受益原则l如果收入相同的纳税人有相近的偏好，在一般受益原则下，税

16、收制度就取决于公共产品需求的收入弹性和价格弹性。l特殊受益原则l要求对政府服务的特定使用者课征税收或收取费用。l间接替代征收原则l直接衡量纳税人从某种政府服务中得到多少利益存在技术上的困难，在许多场合下人们以间接替代的方式实现受益原则。例如，采用征收汽油税、汽车税和其他汽车产品税，作为对公路使用的间接替代征收。l受益原则在实践中存在的困难l实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税收按受益原则进行分摊是做不到的。l体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配格局。受益原则维护的是收入分配规则的公平，而无助于实现收入分配结果的公平。3.3 3.3 纳税能力原则纳税能力原则l 纳税能力原则(ability-to-pay principle)l即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。l横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税；l纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。l衡量纳税能力的