第一讲-审计理论结构.ppt

1、审计理论山东经济学院会计学院尚兆燕137931809762第一讲第一讲审计理论与审计理论结构审计理论与审计理论结构一、审计理论定义及其作用一、审计理论定义及其作用二、审计理论研究中的里程碑二、审计理论研究中的里程碑三、审计中的重要概念三、审计中的重要概念四、审计理论结构四、审计理论结构五、审计职业的发展五、审计职业的发展3一、审计理论定义及其作用一、审计理论定义及其作用v（一）（一）审计理理论定定义v早期：早期：“以以经验为主主”和和“重重视技技术”的的观点点认为，审计是一系列是一系列实务、程序、方法和技、程序、方法和技术的集合的集合v直至直至20世世纪纪60年代，西方年代，西方审计审计理理论

2、论界开始界开始对对过过去的理去的理论论研究研究进进行行反思反思，并，并试图探探寻审计所所赖以存在的一以存在的一组基本假基本假设及其完整的概念及其完整的概念（理（理论）体系。）体系。4一般而言，一门实践学科发展到一定程度以后，一般而言，一门实践学科发展到一定程度以后，将开始对其目标和本质等基本理论问题提出质疑，将开始对其目标和本质等基本理论问题提出质疑，并开始寻求哲学的指导。并开始寻求哲学的指导。v审计理理论v人人们基于基于对审计实务活活动的的认识，通，通过思思维运运动而形成的关于而形成的关于审计系系统化的化的、合乎合乎逻辑的的、合乎合乎审计发展展规律律的理性的理性认识，是由，是由审计基本要素构

3、成的基本要素构成的审计知知识体系。体系。5v英国著名英国著名审计学家大学家大卫福林特福林特(DavidFlint)v“审计理理论是一系列有关是一系列有关审计活活动的一的一贯性性命命题，以解以解释审计的的社会目的社会目的与与目目标,进进而而为为将将审计实务审计实务与程序同与程序同审计审计目目标联标联系起来提供合理的系起来提供合理的基基础和依据和依据。这种命种命题可以解可以解释审计在各种社会机构以及社会、在各种社会机构以及社会、经济与政治与政治环境中的境中的活活动空空间”。61.审计理理论与与审计实务之之间的关系的关系2.审计理理论的形成的形成过程程3.审计理理论的构成的构成78v审计理理论与与审

4、计实务是矛盾的是矛盾的统一体一体1.审计理理论与与审计实务相互依存相互依存：v审计理理论指指导审计实务；v审计实务为审计理理论提供生存的土壤。提供生存的土壤。2.审计理理论与与审计实务相互制相互制约：v审计理理论以以审计实务为基基础，并正确地反映，并正确地反映审计实务；v审计实务需要以需要以审计理理论作指作指导，为其提供其提供规范化技范化技术、程序。、程序。1.审计理论与审计实务之间的关系审计理论与审计实务之间的关系9v审计理理论是主是主观思思维的的产物，是物，是对审计事物事物由由感性上升到理性感性上升到理性的的认识审计理理论受到人的受到人的认识能力、所能力、所处环境的境的显著影著影响，响，审

5、计理理论处于于不断不断发展展过程程中中正确的正确的审计理理论必必须反映反映审计事物的本事物的本质和和规律。律。审计理理论的完善程度是的完善程度是审计学科成熟的学科成熟的标志志审计理理论的形成方法：的形成方法：v归纳法：由个法：由个别到一般；到一般；v演演绎法：由一般到具体。法：由一般到具体。2.审计理论的形成过程审计理论的形成过程103.审计理论的构成审计理论的构成审计理理论是由是由审计基本要素构成的系基本要素构成的系统化化的、合乎的、合乎逻辑的、合乎的、合乎审计发展展规律的律的审计知知识体系体系审计理理论应搭建一个搭建一个框架框架结构构审计理理论结构构审计要素要素是是审计理理论结构的基本构成

6、，不构的基本构成，不同的同的审计要素和要素和审计要素的不同要素的不同组合形成合形成了各具特色的了各具特色的审计理理论结构构11v真理不真理不仅仅是你所是你所认为的那的那样，它，它还指叙述指叙述真理真理时所所处的的环境境、叙述的、叙述的对象象、叙述的、叙述的原原因因以及叙述的以及叙述的方式方式。瓦茨拉夫瓦茨拉夫哈哈维尔，剧作家，捷克共和国前作家，捷克共和国前总统12（二）审计理论的作用（二）审计理论的作用解解释审计现象象v为什么什么审计只能提供只能提供“合理合理”保保证？指指导审计实务v怎怎样提供高提供高质量的量的审计保保证？预测审计未来的未来的发展展v在在诉讼爆炸的爆炸的时代，代，审计人人员怎

7、怎样提高自身的保提高自身的保护？vIT环境下，境下，审计如何如何应对？13案例案例v李放大学李放大学毕业后决定自己开后决定自己开业。经过大量的大量的前期考察，最前期考察，最终决定租决定租赁房屋开房屋开设比比萨饼店，店，租金租金为其所得其所得总收入的收入的10%。开。开业一年取得一年取得总收入收入50000元。房主聘元。房主聘请注册会注册会计师进行行审计。试问：采取什么采取什么样的的检查方式来确定方式来确定该收入收入额的正确性的正确性？能否保能否保证检查结果果绝对正确？正确？为什么？什么？注册会注册会计师应具具备什么条件以取信于委托人？什么条件以取信于委托人？14v采用的采用的验证方法取决于李放

8、的方法取决于李放的经营性性质和和记录销售售额的方法的方法v采用采用电子收子收银机，机，审计人人员将重点将重点审查流程是否运行良好，流程是否运行良好，重点重点查明收明收银机运机运转是否正常。但有是否正常。但有时无法保无法保证全部收入都全部收入都记入到收入到收银机内机内v采用手工采用手工记录顾客客订购单和老式的机械型先和老式的机械型先进抽抽屉，关注，关注流程操作就不适当，因流程操作就不适当，因为它它经常出常出错审阅银行行记录，确定其，确定其现金收入与金收入与销售的关售的关联性，但无法性，但无法保保证李放将全部收入存入李放将全部收入存入银行，或者把无关的款行，或者把无关的款项存入存入银行行确定李放确

9、定李放获取的比取的比萨饼盒数量，减去期末仍持有的盒数，盒数量，减去期末仍持有的盒数，得出已售比得出已售比萨饼估估计数，乘以价格得出收入数，乘以价格得出收入额。但无法保。但无法保证出售的比出售的比萨饼都用盒子，有都用盒子，有时未用盒子可能被扔掉未用盒子可能被扔掉v审计存在着固有的不确定性，存在着固有的不确定性，审计不能保不能保证被被审信息信息绝对正确正确1516审计人员应具备的条件审计人员应具备的条件v审计人人员需要具体的条件需要具体的条件对将要提供将要提供鉴证的的领域具域具备足足够的知的知识；能能够按照客按照客观的的评价价过程程对鉴证对象象进行行检查；必必须独立、客独立、客观。v美国注册会美国

10、注册会计师协会确定了五种注册会会确定了五种注册会计师应该具具备的的核心价核心价值：教育和教育和终身学身学习；胜任能力；任能力；诚实；理解广博的企；理解广博的企业问题；客；客观其中核心其中核心胜任能力包括：沟通和任能力包括：沟通和领导才能；才能；战略性和略性和批判性思批判性思维能力；持能力；持续关注关注顾客和市客和市场；解；解释各种信各种信息的能力；技息的能力；技术熟熟练。17二、审计理论研究的里程碑二、审计理论研究的里程碑v1881年英国年英国F.W.皮克斯利皮克斯利审计人人员他他们的的义务和和职责：历史上史上第一部第一部关于关于审计理理论和和审计实务的名著，的名著，论述了述了公司法的公司法的

11、历史、史、选举审计师的方法、会的方法、会计和和审计法法规、簿簿记理理论与与审计、审计基基础理理论、报表重要表重要项目、目、审计师的的义务和和职责等。等。v1892年英国年英国劳伦斯斯.R.狄克西狄克西审计学学审计人人员实务手册手册：根据英国公司法和法院判决，集中反映了当根据英国公司法和法院判决，集中反映了当时英国英国审计思想和思想和审计制度。制度。v1911年年R.H.蒙哥蒙哥马利利美国美国经营手册手册和和1912年年审计学学理理论与与实务提出了提出了资产负债表表审计的概念。的概念。1819二、审计理论研究的里程碑1978年美国年美国C.W.尚德尔尚德尔审计审计理论理论评价、调查和判断评价、调

12、查和判断1973年美国会计学会年美国会计学会基本审计概念说明书基本审计概念说明书第三座里程碑第三座里程碑第二座里程碑第二座里程碑第一座里程碑第一座里程碑1961年美国莫茨、埃及夏年美国莫茨、埃及夏洛夫洛夫审计理论结构审计理论结构20二、审计理论研究的里程碑v第一座里程碑：第一座里程碑：1961年美国年美国莫茨莫茨(Mauts)和夏拉夫和夏拉夫(Sharaf)审计理理论结构构ThePhilosophyofAuditing，从哲学的角度，从哲学的角度，指出了建立指出了建立审计理理论的必要性、研究的必要性、研究审计现象的方法、象的方法、从集合科学的角度研究从集合科学的角度研究审计理理论、逻辑的的阐述

13、了述了审计理理论结构。构。审计哲学哲学第一次从真正意第一次从真正意义上提出了上提出了审计理理论的基的基本框架本框架,即即“哲学基哲学基础础假假设概念概念规则实际应用用”的理的理论模式，而且模式，而且这种种要素分解和要素分解和层次次论的思想的思想为以后的以后的审计理理论研究奠定了研究奠定了坚实的基的基础。v第二座里程碑：第二座里程碑：1973年，美国会年，美国会计计学会（学会（AAA）审计审计概念委概念委员员会会发发表了表了基本基本审计概念概念说明明书（AStatementofBasicAuditingConcepts），），构建了构建了“审计假假设审计原原则审计准准则”的理的理论模式，模式，阐

14、述了述了审计的含的含义、审计与会与会计的关系、的关系、审计作用、作用、审计职能、收集和能、收集和评价价审计证据据的理的理论依据与方法依据与方法论、审计过程程发生差生差错的可能性、的可能性、审计报告和意告和意见的的传递等方面的内容，其中涉及的等方面的内容，其中涉及的许多重多重要的要的审计概念至今被广概念至今被广为引用。引用。21v1977年，安德森（年，安德森（Anderson）在）在外部外部审计学学TheExternalAudit中提出中提出“目目标准准则概念概念假假设方法方法过程程”的理的理论模式。模式。v安德森的框架并未停留在安德森的框架并未停留在对对基本要素的描述上，而基本要素的描述上，

15、而是更注重分析是更注重分析这这些要素的相互关系，通些要素的相互关系，通过过特定特定线线索索将将这这些要素些要素联联系在一起，系在一起，强强调审计调审计理理论应论应由一系列由一系列的的审计审计概念及其相互关系所构成。概念及其相互关系所构成。v安德森最大的安德森最大的贡贡献是用献是用系系统论的的观点并点并以目以目标为基基点点建立建立审计理理论体系，并将目体系，并将目标的要求与作用延伸的要求与作用延伸到到实务即即“审计过程程”之中，形成了首尾相之中，形成了首尾相应的的审计理理论体系。体系。22v第三座里程碑：第三座里程碑：1978年美国尚德年美国尚德尔(Schandel)审计理理论评价、价、调查和判

16、断和判断(TheoryofAuditing:Evaluation，InvestigationandJudgement)提出了提出了“假假设定理定理结构构原原则准准则”模式模式。他认为，任何一门独立学科的形成和发展,都是以假设为逻辑起点的,并从语义哲学、传播理论和思维心理学的角度来展开研究,创新之处在于从假设中衍生了”定理”（theorem）这一要素，并将说明理论结构组成部分及其相互关系的“结构”作为一个要素。从信息从信息论的角度的角度对审计理理论进行全面的研究。行全面的研究。尚氏更注重审计在信息信息传播播过程中的作用程中的作用,认为“审计是一种旨在确立某种标准之遵循情况,进而表达意见或判断的人类评价过程”。尚德尔在继承和发展审计哲学基本思想和理论框架的基础上,从信息论的角度对审计理论进行了全面的研究,为审计理论注入了新的活力。23v1984年，年，汤汤姆姆李（李（TomLee）在）在公司公司审计学学TheCompanyAuditing中提出了中提出了“本本质与与目目标假假设概念概念”模式。模式。v从从审计审计本本质这质这一一逻辑逻辑起点出起点出发发,逐逐渐阐渐阐述述审计审计目目标标、审