第4章借贷记账法在制造企业中的应用.ppt

1、第四章 借贷记账法在制造企业中的应用n 资金筹集的核算资金筹集的核算n 供应过程的核算供应过程的核算n 生产过程的核算生产过程的核算n 销售过程的核算销售过程的核算n 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务工

2、资等工资等费用费用货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务投资者的出资投资者的出资债权人的提供债权人的提供筹资渠道筹资渠道所有者权益所有者权益债权人权益债权人权益第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算n由投资者投入的资本，可以现金资产投入，也可以非现金资产投入主要经济业务内容主要经济业务内容投入资本借入资金从银行或其他金从银行或其他金融机构借入资融机构借入资金，还可以通金，还可以通过发行债券等过发行债券等方式筹集方式筹集一、投入资本的核算一、投入资本的核算1.1.实收资本的核算实收资本的核算 实收资本（股本）实收资本（股本）是指企业实

3、际收到的投资者是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。分。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如如实物资产实物资产、知识产权、知识产权和土地使用权等和土地使用权等无形资无形资产。产。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分股本股本3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按按实际收到实际收到的货币资金的货币资金金额入账。金

4、额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方以投资各方确认的价确认的价值值入账。入账。如果企业实际收到额如果企业实际收到额超过超过投资方在注册投资方在注册资本中所占资本中所占份额份额部分，不计入实收资本，而部分，不计入实收资本，而是计入是计入资本公积资本公积。例如例如：某某投资方实际投入资本投资方实际投入资本500万元，万元，超过其在注册资本（超过其在注册资本（假定假定1000万元万元）中所占）中所占份额份额的的45%，应为，应为450万元。则超过万元。则超过部分部分50万元不计入万元不计入实收资本实收资本（或（或股本股本），而计入），而计入资资本公积本公积。4.4.账户的设置和应用账户的设

5、置和应用设置设置“实收资本实收资本”账户账户 ，“实收资本实收资本”账户反账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。果。结构如下：结构如下：收到收到投资者投入的资本投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额收到投资者投入的资本投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额借借 实收资本实收资本 贷贷收

6、到投资者投入的资本时：借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产等帐户 贷：实收资本（股本）按投资者设明细账，进行明细核算 借：银行存款借：银行存款 500000500000 固定资产固定资产 4000040000 无形资产无形资产 1000010000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 500000500000 乙乙 4000040000 丙丙 1000010000 例例 远大公司远大公司20012001年年1 1月收到甲投资者投入企业资金月收到甲投资者投入企业资金500000500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值备对本企业

7、投资，价值4000040000元。收到丙投资者投入的元。收到丙投资者投入的一项专利权，作价一项专利权，作价1000010000元。元。2、资本公积的核算、资本公积的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上投资者投入企业的在金额上超过超过其法其法定注册资本的部分以及直接计入资本公定注册资本的部分以及直接计入资本公积的利得和损失等。积的利得和损失等。所有权归属所有权归属于于投资者，是所有者权益投资者，是所有者权益的重要组成部分。的重要组成部分。实质上是一种实质上是一种准资本准资本（资本储备），（资本储备），可转增实收资本。可转增实收资本。2 2、账户设置、账户设置实收资本

8、实收资本增加数增加数（如（如投资者投资者投入企业的在金额投入企业的在金额上超过其法定注册上超过其法定注册资本的部分资本的部分）（2 2）核算举例：）核算举例：“实收资本、股本实收资本、股本”增加的核算增加的核算 企业接受企业接受A A投资者的货币资金投资投资者的货币资金投资5 000 5 000 000000元。元。其中其中4 000 4 000 000000元作为实收资本，另元作为实收资本，另1 000 1 000 000000元元作为资本公积。作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本A A投资者投资者 4 000 4 000 0

9、00000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000 000000 经股东大会批准，将公司的资本公积经股东大会批准，将公司的资本公积200 200 000000元转增实收资本。元转增实收资本。借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 二二.借入资本的核算借入资本的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义定义：定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。的期限在一年以下的借款。目的：目的：满足临时周

10、转需要，如购买材料等。满足临时周转需要，如购买材料等。特点：特点：占用时间短，成本低，见效快。占用时间短，成本低，见效快。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息）利息（费用）（费用）的确认与计量的确认与计量 确认方法：按确认方法：按月月确认为借款使用期间的确认为借款使用期间的财务费用财务费用。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间（按月）（按月）利息支付方式及账务处理利息支付方式及账务处理 按按月月度支付。直

11、接记入度支付。直接记入本月本月的的“财财务费用务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。按季度或半年支付。按照按季度或半年支付。按照权责发生权责发生制原则制原则要求，记入要求，记入各月各月的的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。按债权人设明细账3.3.账户设置账户设置为了核算短期借款的取得、归还情况，应设为了核算短期借款的取得、归还情况，应设置置“短期借款短期借款”账户，账户，其结构如下其结构如下：取得短期借款本金 偿还短期借款本金余额：期末尚未归还的短期借款 借 短期借款 贷 （1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）财务费用财务费用发生的各项费用：利息支出 手续费 汇兑

12、损失 （2）期末转入“本年利润”的财务费用账户为了核算和监督企业为为了核算和监督企业为筹集筹集生产经营所需资金等而生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置置“财务费用财务费用”账户，其结构如下：账户，其结构如下：4.4.核算实例核算实例（1 1）取得借款）取得借款 例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款100100万元，年利率万元，年利率6%,6%,利息按季度结算。款已存入利息按季度结算。款

13、已存入银行账户。银行账户。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000（2 2）计算利息）计算利息 例例 承前例，承前例，预提预提4 4月份借款利息（即计算月份借款利息（即计算4 4月份应负担的利息）月份应负担的利息）借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500 （5 5、6 6月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与4 4月月份相同份相同 ，但利息金额各是，但利息金额各是5 0005 000元）元）（3 3）支付利息）支付利息 例例 承前例，企业在承前例，企业在6 6月末用银行存款支付利月末用银行存款支付利息息1250012500元。元。借：应付利息 12

14、500 贷：银行存款 12500 7 7、8 8、9 9月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与5 5、6 6月份相同，月份相同，9 9月份支付利息的处理与月份支付利息的处理与6 6月份相月份相同，但利息金额是同，但利息金额是1500015000）（4 4）偿还借款）偿还借款 例例 承前例，企业承前例，企业1010月月1616日以银行存款偿还日以银行存款偿还到期的借款到期的借款100100万元及未支付的利息万元及未支付的利息25002500元。元。借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 1 002 500承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务承前

15、例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则费用），则6 6月份支付利息的会计处理如下：月份支付利息的会计处理如下：借：财务费用借：财务费用 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 9 9月份的会计处理为：月份的会计处理为：借：财务费用借：财务费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 0001010月月1616日偿还借款的会计处理为：日偿还借款的会计处理为：借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 5

16、001.1.长期借款的含义长期借款的含义定义：定义：长期借款是企业向银行或其它金融机构长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。借入的期限在一年以上的借款。目的目的:满足企业进行固定资产购建的需要，如满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算2.2.长期借款利息的处理长期借款利息的处理筹建期利息：筹建期利息：计入计入“管理费用管理费用”帐户帐户 建设期利息：计入建设期利息：计入工程成本工程成本(资本化资本化)。（“在建工程在建工程”帐户）帐户）工程完工投入使用后利息：计入各期工程完工投入使用后利息：计入各期财务财务费用费用(费用化费用化)。（“财务费用财务费用”帐户）帐户）生产经营期间利息：生产经营期间利息：计入各期计入各期“财务费用财务费用”帐户帐户 长期借款长期借款（1）取得长期借款的本金（2）按期计算的利息长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿还的长期借款本息按贷款单位设明细账3