第1、2章银行会计简介.ppt

1、银行会计学主讲人 左晓慧第一章 总论第一节 银行会计概述一、银行会计的意义（一）什么是银行会计银行会计是以货币为主要计量单位，采用特定的方法，对银行业务和财务活动引起的银行资金增减变化的过程和结果进行核算和监督，并提供经济信息的一项经济管理活动。（二）银行会计的意义 二、银行会计的对象（会计要素）（一）资产（二）负债（三）所有者权益（四）收入（五）费用(六)利润三、银行会计的特点（一）反映国民经济活动的综合性和全面性（二）业务处理和会计核算的统一性（三）会计核算基本原则和银行会计具体原则执行的统一性（四）提供会计核算资料的及时性第二节 会计核算的基本前提（会计假设）一、会计主体二、持续经营三、

2、会计分期四、货币计量五、权责发生制第三节 会计信息质量要求一、衡量会计信息质量的一般原则（一）客观性原则（二）相关性原则（三）可比性原则（四）一贯性原则（五）及时性原则（六）明晰性原则二、确认和计量的一般原则（一）权责发生制原则（二）配比原则（三）历史成本原则（四）划分收益性支出与资本性支出原则三、起修正作用的一般原则（一）谨慎性原则（二）重要性原则（三）实质重于形式原则第四节 会计计量会计计量是指用货币或其他度量单位对会计要素进行数量描述的过程。新会计准则规定：企业再将符合确认条件的会计要素等计入账并列报于会计报表及其附注时，应担当按照规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。能够使用的计量属

3、性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本历史成本原则作为确认、计量的基本原则，市价定义货币为基本计量尺度且币值基本不变。历史成本法提供了会计要素的原始、客观的计量信息，是其他会计计量属性的基础。重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。可变现现值在可变现现值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工是古籍将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。第四节 会计计量现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和

4、最终处置中所产生的未来净现金流入量的折线金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或窄债务清偿的金额计量。公允价值计量属性的使用是此次基本准则修订的一大突破。公允价值的本质是基于市场信息的评价。第五节 财务会计报告一、财务会计报告及其构成财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告由会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料三部分组成。二、财务报表的构成、资产负债表、利润表、现金流

5、量表、所有者权益变动表、附注是对前四种报表中列示项目项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表项目中列示项目的说明。第二章 基本核算方法第一节 会计科目第二节 记账方法第三节 记账凭证第四节 账务组织第一节 会计科目一、会计科目的作用会计科目是指对经济业务分类核算的类别名称，是设置账户和确定报表项目的依据。会计科目的作用具体如下：会计核算的基础，连接各种核算方法的纽带总括反映经济业务，提供系统的会计核算资料规范核算对象内容，统一核算口径会计科目的排列会计科目的排列是指会计科目在会计科目表和会计报表中的顺序位置。基本上按资产、负债、所有者权益、损益顺序排列。会计科目的排列3、所有者权益类，包

6、括资金投入者的资金及留存收益等，可分为实收资本、资本公积、一般准备、本年利润和利润分配等。4、损益类，反映银行财务收支及经营成果，包括银行的收入、支出和费用科目。银行业为了核算的需要，在实际核算时，使用了少数资产负债共同类科目，包括清算资金往来、外汇买卖等科目。此外，会计科目还可以按与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。第二节 记账方法一、记账方法的含义记账方法是按一定的记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行分类、整理和记入会计账簿的一种专门方法。最初是单式记账法，后来逐步演变为复式记账法。单式记账法是对每项经济业务只通过一个科目、一个账户记一笔账，单方面反映现金、实物、人欠、欠人等

7、事项。复式记账法是对每项经济业务以相等的金额，同时通过相互对应的两个或两个以上的会计账户进行对照登记的一种方法。二、银行记账方法的沿革1948年，我国中国人民银行正式成立，这时的中国人民银行，沿袭根据地银行的收付习惯，根据复式记账原理，先后交替使用收付记账法和借贷记账法。1954年重新改为借贷记账法。1965年改为不设现金科目的现金收付记账法。1979年改为以资金为主体的收付记账法。从1994年元月1日开始，全国银行系统统一使用借贷记账法。三、借贷记账法的主要内容理论依据 借贷记账法以会计恒等式“资产=负债+所有者权益”为其建立的理论依据，并以借、贷为记账符号。账户结构任何账户都分为借方和贷方

8、两部分，通常左方为借方，右方为贷方。账户的基本结构示意图资产类账户增加负债类账户减少所有者权益账户减少支出、费用的发生资产类账户减少负债类账户增加所有者权益账户增加收入的取得各项资产或支出账户的余额各项负债、所有者权益及收入账户的余额资产=负债+所有者权益试算平衡1、发生额试算平衡时期数就经济业务发生涉及到的科目间接反应会计恒等式2、余额试算平衡时点数包括所有科目直接反映会计恒等式记账规则 有借必有贷 借贷必相等四、表外业务记账方法我国银行目前使用单式收付记账法，当表外科目涉及的业务事项发生时，记收入；注销或冲减时记付出，余额在收方，表示尚未结清的业务事项。第三节 会计凭证一、银行会计凭证的含

9、义银行会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、具有法律效率并作为记账依据的书面业务证明，是完成银行会计工作任务、实现会计基本职能不可缺少的工具和手段。由于银行的会计凭证要在不同柜组以及行与行之间进行传递，所以银行会计凭证又称为传票。二、会计凭证的作用实现银行业务的标志，会计核算的基础账务处理的客观依据，法律和经济责任的书面证明贯彻国家政策的体现，保证银行财产安全的手段三、会计凭证的种类按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，不能直接凭以记账的会计凭证。记账凭证是根据原始凭证编制的直接凭以记账的会计凭证。记账凭证的种类银行的记账凭证按照格式和用途的不同，

10、可分为通用基本凭证和专用特定凭证；按核算方法的不同，可分为表内科目凭证和表外科目凭证；按表面形式的不同，可分为单式凭证和复式凭证。目前，银行会计凭证主要是按格式和用途来划分。三、会计凭证的种类记账凭证的种类1、通用基本凭证通用基本凭证是银行根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证。通用基本凭证按格式和用途又分为八种，即现金收入、付出凭证，转账借方、贷方凭证，特种转账借方、贷方凭证，表外科目收入凭证和表外科目付出凭证。2、专用特定凭证 专用特定凭证是银行适应有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证。一般是由单位提交或联行寄来或票据交换提回。四、会计凭证的内容年、月、日；人民币或外币的符号及大小写金

11、额；款项来源、用途或摘要及附件张树；会计分录及凭证编号；银行的各种凭证种类不一、结构有别、用途各异，但都具备一些共同的内容：单位、银行及有关人员的签章。如果是特定凭证还应包括收付款单位的名称和账号，收付款单位开户银行的行名和行号。五、会计凭证的处理与保管会计凭证的处理，是指从银行业受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程，一般也称会计凭证的处理程序。会计凭证的保管，是指对空白凭证（特别是重要空白凭证）的领取、保管、发售，以及处理完凭证的保管、查考等管理措施。会计凭证的填制会计凭证的审核会计凭证的传递会计凭证记账后的处理重要空白凭证和有价单证的保管第四节 会计账簿及账务组

12、织会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册。按照一定程序，在账簿中登记各项经济业务所引起的资金增减变化就叫记账。账务组织是指银行会计部门经办业务时，从编制及审核凭证开始，通过科目分类，采用特定方法，进行账簿登记与核对，直到轧平账务，编制当日会计报表为止的全部过程所采用的方法和步骤。一、会计账簿的种类银行会计账簿的种类1、分户账甲种账：借、贷、余三栏，适用于不记息的账户或用余额表记息的账户以及银行内部科目的账户。乙种账：借、贷、余、日数、积数栏，适用于在分户账上记息的账户。丙种账：借、贷发生额和借、贷余额四栏，适用于借、贷双方反

13、映余额的账户。丁种账：借、贷、余、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户。总账 总账是会计账簿中综合、综括核算和监督经济业务的分类账簿，对分户账起控制和统驭作用，是定期编制各种会计报表的依据。总账按一级会计科目设置，设有借、贷发生额和借、贷余额四栏。每科目一张账页，每月更换一次。序时账簿序时账簿是指银行的现金收入日记簿和现金付出日记簿，是用于记载和核算银行现金收入、付出的一种明细分类账户，根据现金收入、付出凭证逐笔登记。登记簿登记簿是适应某些业务的需要而设置的，用来登记主要账簿未能或不必记录而又需要查考的业务事项，也可以用来统驭卡片账和控制重要凭证、有价单证和实物等。登记簿不论用

14、于何种业务，都必须及时登记和及时销账。二、会计核算程序明细核算：按户核算（由分户账-余额表）1、分户账 由会计人员根据记账凭证登记2、余额表 有计息余额表和一般余额表综合核算：按一级会计科目进行核算（由科目日结单-总账-日计表）1、科目日结单：是按科目汇总的记账凭证，是登记账簿的依据。2、总账：每月一张账页，每天登记一次，由会计人员根据科目日结单登记。3、日计表：是银行按日编制的会计报表三、账务核对方法每日核对 主要有：1、总账各科目的发生额要与相同科目所属分户账的发生额合计数相等；2、总账各科目的余额要与相同科目所属分户账的余额合计数相等；3、现金收入、付出日记簿的收付合计数要与现金科目总账的借、贷方发生额一致；、现金库存簿的库存数要与现金科目总账余额核对一致。定期核对