审计第7章.ppt

1、高等院校本科会计学专业教材新系高等院校本科会计学专业教材新系 审计学审计学王光远，黄京菁主编 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第第第第7 7 7 7章章章章 审计循环概述审计循环概述审计循环概述审计循环概述 学习目标学习目标通过本章的学习，你应该能够达到：通过本章的学习，你应该能够达到：知识目标：了解财务审计循环的基本程序。知识目标：了解财务审计循环的基本程序。技能目标：能够掌握不同审计循环主要涉及的技能目标：能够掌握不同审计循环主要涉及的会计账务处理。会计账务处理。能力目标：能够辨识出不同类型的审计意见。能力目标：能够辨识出不同类型的审计意见。引例：注册会计师为什么与被审计单位形成如引例

2、：注册会计师为什么与被审计单位形成如此僵局此僵局?小林和王强共同出资成立一家制造小五金的小型有限责任公司，其中，小林占小林和王强共同出资成立一家制造小五金的小型有限责任公司，其中，小林占40%的股份，王强占的股份，王强占60%的股份。小林不参与公司的经营活动，王强任公司的股份。小林不参与公司的经营活动，王强任公司经理，平时不拿固定工资，而是从净利润中抽成。连续两年，该公司的净利经理，平时不拿固定工资，而是从净利润中抽成。连续两年，该公司的净利润一直在上升，但小林听说王强在公司中安插自己的亲信，排挤他人。公司润一直在上升，但小林听说王强在公司中安插自己的亲信，排挤他人。公司的财务报表显示，该公司

3、的销售市场不错，但是存货和应收账款增加较多，的财务报表显示，该公司的销售市场不错，但是存货和应收账款增加较多，而流动资金不足，目前需要股东再投入资金或向银行贷款解决。于是，结合而流动资金不足，目前需要股东再投入资金或向银行贷款解决。于是，结合申请贷款的需要，小林决定聘请李注册会计师对该公司的财务报表进行审计，申请贷款的需要，小林决定聘请李注册会计师对该公司的财务报表进行审计，并把上述听闻和有关怀疑告诉了李注册会计师。并把上述听闻和有关怀疑告诉了李注册会计师。李注册会计师带队进入该公司后发现，该公司账册记录不全，报表本身也存在李注册会计师带队进入该公司后发现，该公司账册记录不全，报表本身也存在不

4、平的问题，于是，李注册会计师让其助手花一周时间帮助该公司清理账目。不平的问题，于是，李注册会计师让其助手花一周时间帮助该公司清理账目。第二周，审计工作进入正轨。李注册会计师准备函证应收账款及对存货实地第二周，审计工作进入正轨。李注册会计师准备函证应收账款及对存货实地盘点，但王强拒绝这样做，尽管注册会计师申明这是必需的审计程序，但王盘点，但王强拒绝这样做，尽管注册会计师申明这是必需的审计程序，但王强仍然不同意，并要求注册会计师退出审计，不再要求其出具审计报告，也强仍然不同意，并要求注册会计师退出审计，不再要求其出具审计报告，也不支付审计费用。为了要求企业支付审计相关费用，李注册会计师决定扣留不支

5、付审计费用。为了要求企业支付审计相关费用，李注册会计师决定扣留该公司的账册和财务报表。该公司的账册和财务报表。小何作为高校会计专业毕业实习生参与了该审计项目的全过程，他很疑惑，注小何作为高校会计专业毕业实习生参与了该审计项目的全过程，他很疑惑，注册会计师为什么与被审计单位形成如此僵局？这个审计项目的整个过程存在册会计师为什么与被审计单位形成如此僵局？这个审计项目的整个过程存在什么问题吗？什么问题吗？7.1 7.1 财务审计循环财务审计循环 审计循环就是指从财务审计活动开始至结束的全部过程。7.1 7.1 财务审计循环财务审计循环图图71财务审计简要循环图财务审计简要循环图7.1 7.1 财务审

6、计循环财务审计循环 图图72审计循环简介审计循环简介 7.2 7.2 审计计划阶段审计计划阶段1）签订审计委托书）签订审计委托书（1）被审计单位的可审查性）被审计单位的可审查性（2）评价自身执行审计的能力）评价自身执行审计的能力（3）满足上述条件后，才能决定是否接受委托，若接）满足上述条件后，才能决定是否接受委托，若接受，应与委托人签订审计委托书。受，应与委托人签订审计委托书。7.2 7.2 审计计划阶段审计计划阶段2）编制制审计计划划（1）了解被）了解被审计单位位业务情况及其情况及其环境境（2）编制制总体体审计计划划 确定重要性水平确定重要性水平 确定可以接受的确定可以接受的审计风险水平，水

7、平，进而估而估计可以接受的可以接受的检查风险水平。水平。运用分析性程序，确定重点运用分析性程序，确定重点审计领域。域。根据上述三个步根据上述三个步骤的的结果，确定果，确定拟实施的施的审计策略。策略。确定确定时间预算、算、审计收收费水平和水平和审计小小组成成员及分工。及分工。（3）编制具体制具体审计计划划 7.3 7.3 审计实施阶段审计实施阶段一是针对内部控制实施的测试阶段，一是针对内部控制实施的测试阶段，二是针对报表余额和交易实施的测试阶段。二是针对报表余额和交易实施的测试阶段。前者称为符合性测试或控制测试阶段，即通过一定的前者称为符合性测试或控制测试阶段，即通过一定的审计方法，测试被审计单

8、位业务活动的运行情况和相审计方法，测试被审计单位业务活动的运行情况和相关内部控制的符合程度。关内部控制的符合程度。后者称为实质性测试阶段，即在符合性测试的基础上，后者称为实质性测试阶段，即在符合性测试的基础上，运用多种审计取证方法，对被审计单位报表项目金额运用多种审计取证方法，对被审计单位报表项目金额进行的证实性测试。进行的证实性测试。7.3 7.3 审计实施阶段审计实施阶段1）业务循循环 销售和收款循售和收款循环 采采购和支出循和支出循环 生生产和服和服务循循环 财务和管理循和管理循环 7.3 7.3 审计实施阶段审计实施阶段2）控制）控制测试控制控制测试（tests of controls

9、）是在了解内部控制的基）是在了解内部控制的基础上，上，为确定内部控制政策和程序的确定内部控制政策和程序的设计和和执行是否有效而行是否有效而实施的施的审计程程序。序。控制测试通常是按照循环进行的。实施控制测试的主要目的是在于评价被审计单位的内部控制能否有效地防止、发现和纠正报表的重大错报、漏报，并据以确定是否信赖或在多大程度上信赖被审计单位的内部控制，进而评估控制风险水平，并根据可以接受的审计风险水平及估计的固有风险水平、控制风险水平，确定可接受的检查风险水平。注册会计师可以根据对被审计单位内部控制的了解情况，确定控制测试的方法、范围和时间。7.3 7.3 审计实施阶段审计实施阶段2）控制）控制

10、测试（1）控制）控制测试常用的方法常用的方法 检查交易和事交易和事项的凭的凭证。询问并并实地地观察未留下察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况。迹的内部控制的运行情况。重新重新实施相关内部控制程序。施相关内部控制程序。7.3 7.3 审计实施阶段审计实施阶段2）控制）控制测试（2）控制）控制测试范范围的确定的确定（3）控制）控制测试的基本步的基本步骤了解内部控制了解内部控制控制风险的初步评估控制风险的初步评估设计和执行控制测试、设计和执行控制测试、根据控制测试结果修正该循环的具体审计计划。根据控制测试结果修正该循环的具体审计计划。（4）控制测试的时间安排）控制测试的时间安排 7.3 7.3 审计

11、实施阶段审计实施阶段3）实质性性测试 实质性测试的主要目的就是验证报表是否公允地实质性测试的主要目的就是验证报表是否公允地反映了被审计单位的财务状况和经营成果。实质反映了被审计单位的财务状况和经营成果。实质性测试可以按报表项目进行，也可以按照业务循性测试可以按报表项目进行，也可以按照业务循环进行。环进行。7.3 7.3 审计实施阶段审计实施阶段3）实质性性测试 （1）实质性性测试的主要的主要类型型 分析性分析性测试 交易交易业务的的实质性性测试 在实际工作中，控制测试和交易业务实质性测试经常是利用在实际工作中，控制测试和交易业务实质性测试经常是利用同一凭证或账项的样本来完成的，因此，它们常结合

12、在一起同一凭证或账项的样本来完成的，因此，它们常结合在一起执行，统称为交易测试执行，统称为交易测试.报表余表余额的的实质性性测试 7.3 7.3 审计实施阶段审计实施阶段3）实质性性测试 （2）实质性性测试的的时间选择 资产负债表日前的表日前的测试 资产负债表日的表日的测试 A.确确认截止期截止期 B.在在资产负债表日表日实施施货币资金、有价金、有价证券及存券及存货的的盘点可取得最点可取得最为有效的有效的审计证据。据。C.当被当被审计单位内部控制不可信位内部控制不可信赖时，在期中或期后，在期中或期后进行行审计测试的的风险较高，而在高，而在资产负债表日表日实施施测试的的风险较低。低。资产负债表日

13、后的表日后的测试 7.3 7.3 审计实施阶段审计实施阶段3）实质性性测试 （3）实质性性测试的范的范围实质性性测试的范的范围取决于注册会取决于注册会计师根据根据风险模型推模型推断出的可接受的断出的可接受的检查风险水平。水平。7.4 7.4 审计报告阶段审计报告阶段 1）不同保）不同保证程度的程度的报告告（1）审计保保证具有最高保具有最高保证水平的水平的类型是在型是在审计业务中所提交的中所提交的标准无保留意准无保留意见审计报告，又称告，又称为干干净报告或告或积极保极保证水平的水平的报告。告。7.4 7.4 审计报告阶段审计报告阶段 1）不同保）不同保证程度的程度的报告告 （2）消极保）消极保证

14、具有中具有中间程度保程度保证水平的水平的类型是消极保型是消极保证，最，最为典型典型的是注册会的是注册会计师在完成在完成财务报表表审阅业务后后发表的意表的意见，显著特征是意著特征是意见段表述段表述为：“根据我根据我们的的审阅，我，我们没有没有发现该财务报表在所有重大方面未遵循公表在所有重大方面未遵循公认会会计准准则反映的反映的现象。象。”7.4 7.4 审计报告阶段审计报告阶段 1）不同保）不同保证程度的程度的报告告 （3）无保）无保证最低的保最低的保证水平被称水平被称为“无保无保证”，是指注册会，是指注册会计师明明确表明他确表明他们无法得出无法得出结论，作出某种程度的保，作出某种程度的保证，因

15、，因此，他此，他们对被被审计财务报表是否公允反映不承担任何表是否公允反映不承担任何责任。任。7.4 7.4 审计报告阶段审计报告阶段 图图73 不同保证水平的业务的关系不同保证水平的业务的关系 7.4 7.4 审计报告阶段审计报告阶段 2）审计报告与告与财务报表的关系表的关系财务报表是企表是企业或其他或其他组织管理当局向外部信息使用者，包管理当局向外部信息使用者，包括所有者、括所有者、债权人、雇人、雇员、政府部、政府部门、证券交易所及社会公券交易所及社会公众等提供有关各企众等提供有关各企业或或组织财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量金流量等方面等方面财务信息的手段。信息的手段。审计报告是告

16、是审计工作的工作的结果。果。实际上，上，财务报表属于表属于审计对象，其象，其编制制质量的最量的最终责任是任是由管理当局，而非注册会由管理当局，而非注册会计师来承担。来承担。另一方面，另一方面，审计报告又与告又与财务报表密切相关。表密切相关。7.4 7.4 审计报告阶段审计报告阶段 3）审计报告告阶段的主要工作内容段的主要工作内容（1）处理期后事理期后事项等特殊等特殊项目的目的审计结果果（2）与被）与被审计单位管理当局沟通并取得被位管理当局沟通并取得被审计单位出位出具的管理当局声明具的管理当局声明书（3）多）多级复核复核审计工作底稿，工作底稿，审查审计证据的充分有据的充分有效性效性 （4）编制并提交制并提交审计报告与管理建告与管理建议书（5）审计资料料归档档 7.4 7.4 审计报告阶段审计报告阶段 4）审计报告的基本意告的基本意见类型型（1）无保留意）无保留意见审计报告告无保留意无保留意见的的审计报告是最常告是最常见的的审计意意见类型，也型，也是委托人最希望是委托人最希望获得的得的审计意意见类型，它是指当注册型，它是指当注册会会计师得出得出财务报表在所有重大方面按照适用的会表在所有重大