审计学第七章.ppt

1、第第7 7章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿7.1.审计证据审计证据 7.2.审计工作底稿审计工作底稿1.审计证据审计证据审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类审计证据的特征审计证据的特征审计证据的获取审计证据的获取审计证据的整理与分析审计证据的整理与分析审计测试中的抽样技术审计测试中的抽样技术1.审计证据的概念审计证据的概念审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。他信息。7.1.1审计

2、证据的概念和种类审计证据的概念和种类审审计计证证据据其其它它信信息息财务报表依据的会计记录含有的信息财务报表依据的会计记录含有的信息从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息通过询问、观察、检查等审计程序获取的信息通过询问、观察、检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息实物证据实物证据通过实际观通过实际观察或盘点所察或盘点所获得的、用获得的、用以确定某些以确定某些实物资产是实物资产是否确实存在否确实存在的证据的证据是注册会计师是注册会计师所获取的各种所获取的各种以书面

3、文件为以书面文件为形式的一类证形式的一类证据，也称基本据，也称基本证据，按来源证据，按来源分为分为外部证据外部证据和和内部证据内部证据被审计单位被审计单位职员或其他职员或其他有关人员对有关人员对注册会计师注册会计师的提问进行的提问进行口头答复所口头答复所形成的证据形成的证据也称状况证也称状况证据，是指对据，是指对被审计单位被审计单位产生影响的产生影响的各种环境事各种环境事实实环境证据环境证据书面证据书面证据口头证据口头证据u2.审计证据种类审计证据种类-按外形特征划分按外形特征划分：7.1.1审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类 实物证据实物证据是通过实际观察和清点取得的、用以确定某些实物

4、资产是否确实存在的证据。优点优点：是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据。缺点缺点：不能证明所有权；可以确定实物数量，但很难判断资产的价值。7.1.1审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类外部证据：外部证据：被审计单位被审计单位以外的机构以外的机构或人士所编或人士所编制的书面证制的书面证据据书面证据书面证据 按来源划分按来源划分内部证据：内部证据：会计记录会计记录被审计单位被审计单位管理当局声管理当局声明书明书其他书面文其他书面文件件书面证据：书面证据：7.1.1审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类注册会计师注册会计师为证明某个为证明某个事项而自己事项而自己动手编制的动手编制的各种计

5、算表、各种计算表、分析表等分析表等 被审计单位被审计单位以外的机构以外的机构或人士编制，或人士编制，并由其直接并由其直接递交给注册递交给注册会计师的外会计师的外部证据部证据 被审计单位以被审计单位以外的机构或人外的机构或人士编制，但为士编制，但为被审计单位持被审计单位持有并提交给注有并提交给注册会计师的书册会计师的书面证据面证据 最强最强次强次强较弱较弱书面证据书面证据-外部证据：外部证据：7.1.1审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类 内部证据内部证据由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。内部证据一般不如外部证据可靠。内部证据在下列情况下比较可靠比较可靠：内部证据在外部流转，并获

6、得其他单位和个人的承认；被审单位内部控制好的内部证据在内部流转。内内 部部 证证 据据7.1.1审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类 会计记录会计记录 包括各种自制的原始凭证、记帐凭证、帐簿记录等。被审单位管理当局声明书被审单位管理当局声明书 是从被审单位管理当局所获取的书面声明，是以书面形式确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要的陈述或保证。7.1.1审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类 其他书面文件其他书面文件 是指被审计单位提供的其他有助于审计人员形成审计结论和意见的书面文件。如：董事会及股东大会会议记录，重要的计划、合同资料，被审计单位的或有损失，关联交易等。7.1.1审计证

7、据的概念和种类审计证据的概念和种类 口头证据口头证据是指被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。口头证据本身不能证明事情的真相，但可发掘一些重要线索。重要的口头证据要记录并签名确认。口头证据需要得到其他证据的支持。7.1.1审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类 环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：有关内部控制情况；被审计单位管理人员素质；各种管理条件和管理水平。审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类证据证据种类种类认定认定财务财务报表报表层次层次存在存在或发或发生生完完整整性性所所有有权权计价计价与分与分摊摊截止截止

8、准准确确性性披露披露 分类分类实物实物证据证据书面书面证据证据口头口头证据证据环境环境证据证据审计证据种类与有关认定的关系审计证据种类与有关认定的关系7.1.1审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类二、审计证据的特征二、审计证据的特征二、审计证据的特征7.1.2审计证据的特征审计证据的特征1.审计证据的充分性审计证据的充分性2.审计证据的适当性审计证据的适当性充分性又称足够性。是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见方面具有相关性和可靠性。二、审计证据的特征二、审计证据的特征二、审计证据的特征2.审计证据的适当性审计证据

9、的适当性适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见方面具有相关性和可靠性。（1）相关性：是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。（2）可靠性：是指证据的可信程度。7.1.2审计证据的特征审计证据的特征（二）审计证据可靠程度如何判断审计证据的相关性如何判断审计证据的相关性1、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；审计证据，而与其他认定无关；2、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；或获取不同性质的审计证据；3、只与

10、特定认定相关的审计证据并不能替代与其、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。他认定相关的审计证据。7.1.2审计证据的特征审计证据的特征（二）审计证据可靠程度如何判断审计证据的可靠程度如何判断审计证据的可靠程度以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；靠；来自被审计单位以外的独立的第三者的外部证来自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比来自被审计单位内部的证据可靠；已获独据，比来自被审计单位内部的证据可靠；已获独立第三者确认的内部证据，比未获

11、确认的内部证立第三者确认的内部证据，比未获确认的内部证据可靠。据可靠。注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。提供的证据可靠。7.1.2审计证据的特征审计证据的特征（二）审计证据可靠程度如何判断审计证据的可靠程度如何判断审计证据的可靠程度内部控制较好的比内部控制较差的提供的审计内部控制较好的比内部控制较差的提供的审计证据可靠。证据可靠。不同来源或不同性质的审计证据相互印证时的不同来源或不同性质的审计证据相互印证时的审计证据较不一致的证据可靠。审计证据较不一致的证据可靠。越及时的证据越可靠。越及时的证据越可靠。客观证据比主观证据可靠。客观证

12、据比主观证据可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。7.1.2审计证据的特征审计证据的特征三、审计证据的获取7.1.3审计证据的获取审计证据的获取1.审计证据获取的方法：审计证据获取的方法：审计程序的分类：审计程序的分类：（3）实质性程序）实质性程序 （2）控制测试）控制测试 （1）风险评估程序）风险评估程序（7）重新执行）重新执行（6）重新计算）重新计算（5）函证）函证（3）观察）观察（2）检查有形资产）检查有形资产（1）检查记录或文件）检查记录或文件（4）询问）询问（8）分析性复核）分析性复核（1）检查记录或

13、文件）检查记录或文件 是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。审阅要点：审阅要点：审阅原始凭证时：审阅原始凭证时：有无涂改或伪造现象、涉及业务是否合理合法、有有无涂改或伪造现象、涉及业务是否合理合法、有无签字。无签字。审阅会计账簿时：审阅会计账簿时：会计处理是否符合会计处理是否符合企业会计准则企业会计准则及财务法规的及财务法规的规定、账簿内容是否与原始凭证一致等。规定、账簿内容是否与原始凭证一致等。审阅会计报表时：审阅会计报表时：编制是否合法、附注是否完整。编制是否合法、附注是否完整。证证、证账是否相符、账账、帐表是否相符、账户是否平衡、

14、报表是否正证证、证账是否相符、账账、帐表是否相符、账户是否平衡、报表是否正确、表表是否相符、外来账单是否与本单位有关账目的记录是否相符。确、表表是否相符、外来账单是否与本单位有关账目的记录是否相符。1.审计证据获取的方法：审计证据获取的方法：追查（顺查）追查（顺查）按照会计业务处理的先后顺序，来检查记录是否正确。主要用于测试“遗漏的业务”，针对的是“完整性”检查检查方法方法核证（逆查）核证（逆查）按会计处理顺序相反的顺序，分类账记原始凭证账凭证。主要用于测试“不真实的业务”，针对的是“真实性”（2）检查有形资产（监盘）检查有形资产（监盘）指注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证

15、券等的盘点，并进行适当抽查。要点：要点：一般而言，实物资产的盘点应由被审计单位进行，注一般而言，实物资产的盘点应由被审计单位进行，注册会计师只进行现场监督；对于贵重的物资，注册会册会计师只进行现场监督；对于贵重的物资，注册会计师可以抽查盘点。计师可以抽查盘点。监盘的目的是为获得实物证据。监盘的目的是为获得实物证据。监盘获得的证据不能证明其所有权和计价问题。监盘获得的证据不能证明其所有权和计价问题。为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与帐面数量相符，查明有无短缺、毁损、及贪污、且与帐面数量相符，查明有无短缺、毁损、及贪污、盗窃等问题存在。

16、盗窃等问题存在。监盘（3）观察：）观察：观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。主要是获取环境证据。观察查询函证计算（5）函证：）函证：函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（4）询问）询问询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（7）重新执行：）重新执行：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析性复核（8）分析性复核：）分析性复核：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。（6）重新计算：）重新计算：重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。对财务报表中的某一项目与其相关项目相比所得的值进行分析。对一些财务报表项目与其既定标准的比较，包括本期实际与计划、预算数或注会计算结果、本