好税务会计与纳税筹划第三章.ppt

1、第三章第三章增值税会计增值税会计第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税会计增值税会计第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理第四节第四节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理第五节第五节 出口退税的会计处理出口退税的会计处理第六节第六节 增值税优惠的会计处理增值税优惠的会计处理第七节第七节 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理第八节第八节 增值税税务筹划增值税税务筹划内容提纲内容提纲第一节第一节 增值税概述增值税概述 增值税的含义及类型增值税的含义及类型 1增值税的含义增值税是对流通各环节或提供劳务的增值额为计税

2、依据而征收的一种税。（1）课税的普遍性 （2）课税的公平性（3）价外计税增值税转型：增值税转型：生产型转变为消费型增值税。生产型转变为消费型增值税。2008年11月5日，国务院第34次常务会 议通过增值税转型改革，自2009年1月1日起在全国推开。第一节第一节 增值税概述增值税概述 n生产型增值税生产型增值税 企业计算增值税时，不允许将外购固定资产的增值税抵扣。课征增值税的增值额相当于国民生产总值。n消费型增值税消费型增值税 允许将外购固定资产的增值税抵扣。课征增值税的增值额相当于国民收入。理解增值税转型理解增值税转型 消费型增值税的特点消费型增值税的特点1 1、不重复征税、不重复征税2 2、

3、既普遍征收又多环节征收、既普遍征收又多环节征收3 3、同种产品最终售价相同，税负就相同、同种产品最终售价相同，税负就相同理由之一：生产型企业增值税负担偏重理由之一：生产型企业增值税负担偏重 购进固定资产的增值税不允许抵扣，造成增值税重复征收。17%的生产型增值税相当于23%的消费型增值税。n转型理由之二：金融危机放大企业困难转型理由之二：金融危机放大企业困难 美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长速度明显放慢，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大影响。增值税缘何转型？增值税缘何转型？1.1.显著性影响行业显著性影响行业 电力、钢铁、机械、石

4、油化工、造纸、印刷、电力、钢铁、机械、石油化工、造纸、印刷、建材业、纺织服装业、采掘业、生物制药。建材业、纺织服装业、采掘业、生物制药。特点：设备投资较多、技术更新较快的行业。特点：设备投资较多、技术更新较快的行业。2.2.无直接影响行业无直接影响行业 交通运输、仓储业、建筑安装业、交通运输、仓储业、建筑安装业、金融业、房地产业等。金融业、房地产业等。请思考：转型对商业企业影响如何？请思考：转型对商业企业影响如何？谁是增值税转型的最大赢家？谁是增值税转型的最大赢家？2009年增值税暂行条例主要修订五个方面年增值税暂行条例主要修订五个方面 一是一是允许抵扣固定资产进项税额允许抵扣固定资产进项税额

5、。二是为二是为堵塞堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞。因转型可能会带来的一些税收漏洞。三是降低小规模纳税人的三是降低小规模纳税人的征收率征收率。四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关要是补充了有关农产品农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定。税人进行资格认定等规定。五是将纳税申报期限从五是将纳税申报期限从1010日延长至日延长至1515日日,纳税期限最长纳税期限最长1 1个季个季度度,明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、明确了对境外纳税人如何确定扣缴

6、义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。扣缴地点和扣缴期限的规定。n进项税额抵扣范围的扩大进项税额抵扣范围的扩大 1.1.设备类固定资产进项税额设备类固定资产进项税额 2009.1.1 2009.1.1起，企业新购进设备所含进项税额可以抵扣。起，企业新购进设备所含进项税额可以抵扣。2.2.运输费用的进项税额运输费用的进项税额 （1 1）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用。范围很广。费用。范围很广。（2 2）按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和）按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的的扣除率计算的进项

7、税额。扣除率计算的进项税额。解读解读：必须具有专用发票或运输发票，否则不允许抵扣必须具有专用发票或运输发票，否则不允许抵扣进项税额。进项税额。增值税新政解读增值税新政解读n不能抵扣的进项税额不能抵扣的进项税额 1.1.固定资产中属于营业税应税项目的不动产固定资产中属于营业税应税项目的不动产 2.2.用于非增值税应税项目的购进货物用于非增值税应税项目的购进货物 3.3.用于免税项目的购进货物用于免税项目的购进货物 4.4.集体福利、交际应酬的购进货物集体福利、交际应酬的购进货物 5.5.非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物 6.6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物。非正常损失的在产

8、品、产成品所耗用的购进货物。增值税新政解读增值税新政解读n不能抵扣的进项税额不能抵扣的进项税额 7.7.个人自用的消费品进项税额不能抵扣。个人自用的消费品进项税额不能抵扣。为防止出现税收漏洞，将容易混为个人消费的小汽车、为防止出现税收漏洞，将容易混为个人消费的小汽车、摩托车和游艇排除在外。摩托车和游艇排除在外。解读解读：（1 1）自然灾害的损失不再规定为非常损失，）自然灾害的损失不再规定为非常损失，允许进项税额抵扣。允许进项税额抵扣。（2 2）不允许抵扣进项税的项目，其包含的运输费用、）不允许抵扣进项税的项目，其包含的运输费用、应税劳务也不得抵扣。应税劳务也不得抵扣。增值税新政解读增值税新政解

9、读销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知知（国税函（国税函200990号）规定：号）规定：关于销售额和应纳税额关于销售额和应纳税额（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额4%/2增值税新政解读增值税新政解读销售自己

10、使用过的物品销售自己使用过的物品国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税（国税函函200990号）规定：号）规定：（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%”根据上述规定，根据上述规定，2009年年1月月1日以后纳税人销售可进入二次流通的具日以后纳税人销售可进入二次流通的具有部分使用价值的旧货、旧机动车（但不包括自己使用过的

11、物品），按有部分使用价值的旧货、旧机动车（但不包括自己使用过的物品），按照简易办法依照照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。应开具普通发票，不得自行征收率减半征收增值税。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。开具或者由税务机关代开增值税专用发票。增值税新政解读增值税新政解读n财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税2009920099号）号）n1 1一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依一般纳税人销售自己使

12、用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。n2.2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，自一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，自20092009年年1 1月月1 1日起，应区分以下三种情形征收增值税：日起，应区分以下三种情形征收增值税：n（1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；n（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自

13、己使用过的日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自日以前购进或者自制的固定资产，按照制的固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。增值税新政解读增值税新政解读n(3 3)一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。品，应当按照适用税率征收增值税。n 案例分析案例分析：甲企业出售一台使用过的设备，原价：甲企业出售一台使用过的设备，原价234000234000元（含增值税），购入时间为元（含增值税），购入时间为2009200

14、9年年3 3月，假月，假定定20122012年年3 3月出售。该设备恰好已使用月出售。该设备恰好已使用3 3年，折旧年限年，折旧年限为为1010年，采用直线法折旧，不考虑净残年，采用直线法折旧，不考虑净残 值。售价为值。售价为210600210600元（含增值税），该设备适用元（含增值税），该设备适用17%17%的增值税税的增值税税率。假设该项固定资产取得时，增值税进项税额已记率。假设该项固定资产取得时，增值税进项税额已记入入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目。科目。增值税新政解读增值税新政解读n税务处理税务处理 由于固定资产是在增值税转型后购入的，则固定资产

15、原价由于固定资产是在增值税转型后购入的，则固定资产原价=234000/=234000/（1+17%1+17%）=200000=200000 3 3年累积计提折旧年累积计提折旧=（200000/10200000/10）3=600003=60000 增值税增值税=210600/=210600/（1+17%1+17%）17%=3060017%=30600n会计处理会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 140 000 140 000 累计折旧累计折旧 60 000 60 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 200 000案例分析案例分析n收到价款的会计处理收到价款的会计处理 借：银

16、行存款借：银行存款 210600 210600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 180000 180000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600 30600借：固定资产清理借：固定资产清理 40 000 40 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 40 0000 000案例分析案例分析n如果该设备购入时间为如果该设备购入时间为20082008年年1111月月5 5日，则固定资产的日，则固定资产的原值为原值为234000234000元（购入的增值税进项税额计入设备成元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为本），设备出售之日为20112011年年1111月月5 5日，则设备出售按日，则设备出售按照不含税销售额与照不含税销售额与4%4%的征收率减半征收增值税。相关增的征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下：值税计算及会计处理如下：n（1 1）固定资产清理时）固定资产清理时 3 3年累积计提折旧年累积计提折旧=（234000/10234000/10）3=702003=70200 2011 2011年出售时应纳增值税年出售时应纳增