会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算.ppt

1、复习n会计账户的设置会计要素提供概括性的资料，账户分门别类的核算监督各项经济业务。账户的结构：左方、右方。账户的名称会计科目账户的分类n记账方法复式记账借贷记账法。用到“借”、“贷”符号。借贷记账规则：有借必有贷，借贷必相等六类要素借贷记账法下的账户结构n会计分录借贷记账法的应用。第五章 企业主要经济活动的会计核算n第一节 会计处理基础和经济业务n第二节 筹资活动的核算n第三节 投资活动的核算n第四节 供应过程的核算n第五节 生产过程的核算n第六节 销售过程的核算n第七节 财务成果的核算学习重点n掌握主要经济业务的核算掌握主要经济业务的核算第一节 会计处理基础和经济业务n1.经济业务与会计事项

2、经济业务与会计事项经济业务包括企业与国家、其他单位和个经济业务包括企业与国家、其他单位和个人之间所发生的各种经济关系或者经济利人之间所发生的各种经济关系或者经济利益交换。也包括企业内部发生的各类经济益交换。也包括企业内部发生的各类经济事项。事项。n会计核算必须遵循客观性原则。会计核算必须遵循客观性原则。n会计部门处理会计事项：会计部门处理会计事项：凡足以使企业资产、负债、所有者权益、收入、凡足以使企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素发生增减变化的事项或行为称费用、利润等要素发生增减变化的事项或行为称为会计交易事项。例如，企业销售产品一批收到为会计交易事项。例如，企业销售产品一批收

3、到现金，一方面引起企业现金资产增加，另一方面现金，一方面引起企业现金资产增加，另一方面引起企业收入增加。引起企业收入增加。会计事项的经济业务必须同时具备两个特会计事项的经济业务必须同时具备两个特征：征：1.能用货币计量单位进行计量能用货币计量单位进行计量 2.能引起企业财务状况变动。能引起企业财务状况变动。如：购买材料，交税，发生广告费用等。如：购买材料，交税，发生广告费用等。非会计事项：与外单位签订合同、下达生非会计事项：与外单位签订合同、下达生产任务、对职工进行考勤等。产任务、对职工进行考勤等。n我国我国会计法会计法规定的规定的会计事项会计事项有：有：1.款项和有价证券的收付款项和有价证券

4、的收付2.财物的首发、增减和使用财物的首发、增减和使用3.债权债务的发生和结算债权债务的发生和结算4.资本、基金的增减资本、基金的增减5.收入、支出、费用、成本的计算收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项n二、会计核算的基础也称为会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。n会计核算基础主要有两种：一是权责发生制，会计核算基础主要有两种：一是权责发生制，二是收付实现制。二是收付实现制。n权责发生制：是以权利和责任发生的时间作权责发生制：是以权利和责任发生

5、的时间作为标准来核算经济业务，确定当期收入和费为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的核算基础。用的核算基础。内容：凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，内容：凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，无论款项是否已经收付，都应当作为当期收无论款项是否已经收付，都应当作为当期收入和费用，反之，凡不属于当期的收入和费入和费用，反之，凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收到或者已经当期用，即使款项已经在当期收到或者已经当期支付，都不能作为当期收入和费用。支付，都不能作为当期收入和费用。n例如：某企业2005年1月份租赁了一间门市，对其进行了装修，预付120000万元。租赁期为5年。根据权责发

6、生制，每个月应该负担2000元的装修费。n年初预付房租24000元，则每个月应该负担2000元房租费用。n收付实现制：是以款项的实际收付为标准来核算经济业务确定当期收入和费用的会计核算基础。n内容：凡在当期实际支付的费用，不论其应否在当期收入中取得补偿，均应该作为当期的费用；凡在本期实际收到款项，不论其应否归属当期，均为当期收入处理。n制造企业的经济业务：投资活动、经营活动、筹资活动第二节第二节 筹资活动的核算筹资活动的核算n是指导致企业资本及债务规模和构成发是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润、借款等。票、分配利润

7、、借款等。n目的：筹集资金，满足企业对资金的需目的：筹集资金，满足企业对资金的需求。求。n按照投资资金的主体不同，可分为所有按照投资资金的主体不同，可分为所有者者(股东股东)投入资本和债权人投入资金投入资本和债权人投入资金(借借款款)。n一、所有者投入企业资本的核算所有者投入企业资本的核算n注册资本注册资本是指企业在工商行政部门注册是指企业在工商行政部门注册登记的投资者缴纳的出资额。登记的投资者缴纳的出资额。注册资本按照投资主体分为国家资本金、注册资本按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金。法人资本金、外商资本金和个人资本金。根据注册资本制的要求，企业会计核根据注册资本

8、制的要求，企业会计核算中的算中的实收资本实收资本即为法定资本，应当与注即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。本数额或抽逃资金。投入资本超过企业注册资本的金额，计入投入资本超过企业注册资本的金额，计入资本公积资本公积n所有者投入资本核算的账户所有者投入资本核算的账户从核算的内容、账户的性质、账户的结构从核算的内容、账户的性质、账户的结构介绍账户。介绍账户。核算内容：核算什么经济业务核算内容：核算什么经济业务性质：就是账户所反映的经济内容，是该性质：就是账户所反映的经济内容，是该类账户反映的会计要素类别。类账户反映的会计要素

9、类别。结构：账户借方登记什么，贷方登记什么。结构：账户借方登记什么，贷方登记什么。余额在哪方。余额在哪方。n投入形式：n货币资金n实物资产n无形资产n1.实收资本实收资本(股本股本)(1)核算内容：核算企业实际收到投资者投核算内容：核算企业实际收到投资者投入的资本入的资本(2)性质：所有者权益类性质：所有者权益类(3)结构：贷方：实际收到的投资者投入的结构：贷方：实际收到的投资者投入的资本金额资本金额(实际收到的按股票面值计算实际收到的按股票面值计算的股本金的股本金)；借方：因减资退还的股本；借方：因减资退还的股本金；余额在贷方，表示实有的股本金。金；余额在贷方，表示实有的股本金。(4)明细核

10、算明细核算n账户结构 借方 实收资本(股本)贷方 所有者投入资 收到投资者投入资本 本的减少 余额：期末所有者投资 的实有数n2.资本公积资本公积(1)核算内容核算内容:资本公积的增减变动及结余资本公积的增减变动及结余(2)性质：所有者权益性质：所有者权益(3)结构：贷方：增加；借方：减少；余额结构：贷方：增加；借方：减少；余额在贷方，表示实有数。在贷方，表示实有数。(4)明细核算明细核算n资本公积：资本公积：资本公积是指归所有者所共有的、资本公积是指归所有者所共有的、非收非收益转化益转化而形成的资本，是一种特殊的所而形成的资本，是一种特殊的所有者权益有者权益。资本溢价资本溢价n银行存款(1)

11、核算内容：核算银行存款的增减变动及结存情况(2)性质：资产类账户(3)结构：借方登记银行存款增加；贷方登记减少；余额在借方，表示银行存款实有数(4)明细核算n固定资产固定资产(1)核算：固定资产原价的增减变动及结存情况。核算：固定资产原价的增减变动及结存情况。原价是指购置或建造固定资产所发生的全部原价是指购置或建造固定资产所发生的全部支出。支出。(2)性质：资产类性质：资产类(3)结构：借方结构：借方:各种来源的固定资产原价的增加各种来源的固定资产原价的增加 贷方：减少的固定资产原价贷方：减少的固定资产原价 余额：在借方，表示现有的固定资产原余额：在借方，表示现有的固定资产原价价(4)明细核算

12、明细核算n5.无形资产无形资产(1)核算内容：核算公司无形资产的增减变动及结核算内容：核算公司无形资产的增减变动及结余情况。余情况。(2)性质：资产类性质：资产类(3)结构：借方：按取得成本登记无形资产的增加；结构：借方：按取得成本登记无形资产的增加；贷方：无形资产的减少；贷方：无形资产的减少；余额在借方，表示现有的无形资产余额在借方，表示现有的无形资产n例：中原通讯有限公司2000年成立时，发生了以下资本投入的业务1.国家投入流动资金2,000,000元,款项存入银行。借：银行存款 2000000 贷：实收资本 2000000n2.收到大华公司投入设备一台，投出单收到大华公司投入设备一台，投

13、出单位账面原价位账面原价650000元，双方协议价确元，双方协议价确认的价值为认的价值为600000元，设备已投入使元，设备已投入使用。用。n 借：固定资产借：固定资产 600000 贷：实收资本贷：实收资本 600000n3.收到巨龙公司投资转入的原材料一批收到巨龙公司投资转入的原材料一批和专有技术一项，双方协议，确认的原和专有技术一项，双方协议，确认的原材料的价值为材料的价值为500000元，专有技术价元，专有技术价值为值为800000元。元。n 借：原材料借：原材料 500000 无形资产无形资产800000 贷：实收资本贷：实收资本 1300000n2.海宁制药股份有限公司经批准增资配

14、股1000万股，每股面值1元。向企业法人增配股票600万股，向社会公众增配股票400万股，股票以1：3溢价配售。(1)8月8日海宁公司收到社会公众配股款1200万元，存入银行。(2)8月15日，海宁公司收到企业法人交来配股款800万元，存入银行；机器设备评估作价700万元；专利技术一项评估作价150万元，非专利技术3项，评估作价共150万元。n增资配股是指企业向社会募集股份、发增资配股是指企业向社会募集股份、发行股票、新股东投资入股或原股东增加行股票、新股东投资入股或原股东增加投资扩大股权，从而增加企业的资本金。投资扩大股权，从而增加企业的资本金。n(1)借：银行存款借：银行存款 12,000

15、,000 贷：股本贷：股本 4,000,000 资本公积资本公积 8,000,000(2)借：银行存款借：银行存款 8000000 固定资产固定资产 7000000 无形资产无形资产 3000000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 12000000n二、债权人投入资金(借款)核算n企业通过银行发行债券、借款等方式筹集资金n到期还资本金和利息n债务按偿还期的长短可以分为短期借款和长期借款。短期借款：流动负债，偿还期在一年以内长期借款：非流动负债，偿还期在一年以上，一般有特定项目。n账户设置1.短期借款(1)内容：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的借款及其变动情况

16、(2)性质：负债类账户(3)结构：贷方登记增加，借方登记偿还的实际金额；期末贷方余额，表示尚未偿还的借款金额。(4)明细核算n2.长期借款(1)内容：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款及其变动(2)性质：负债类(3)结构：贷方登记增加，借方登记偿还数，余额在贷方表示未还数n3.应付债券(1)核算内容：企业为筹集长期资金而实际发行的债券(2)性质：负债类(3)结构：贷方登记发行债券而形成的债务金额，借方登记债券的兑付金额，贷方余额表示企业尚未兑付的应付债券。n4.应付利息(1)内容：企业对外借款或发行债券应计算的利息(2)性质：负债类账户(3)结构：借方登记计提的利息，贷方登记偿还的利息，贷方余额表示未还得利息n5.财务费用财务费用(1)核算内容：为了筹集生产经营活动所需要资金核算内容：为了筹集生产经营活动所需要资金而发生的费用。包括：利息支出、汇兑损失、而发生的费用。包括：利息支出、汇兑损失、手续费。手续费。(2)性质：费用类账户性质：费用类账户(3)结构：借方：发生的利息、汇兑损失、手续费，结构：借方：发生的利息、汇兑损失、手续费，贷方：利息收入、汇兑收益及期末结转数