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1、第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成第二节第二节 利润的分配利润的分配一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证二、利润形成的记账凭证二、利润形成的记账凭证三、利润形成的账簿登记三、利润形成的账簿登记一、利润分配的原始凭证一、利润分配的原始凭证二、利润分配的记账凭证二、利润分配的记账凭证三、利润分配的账簿登记三、利润分配的账簿登记 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 财务成果是指企业在一定时期内所取得的各项收入抵补各项成财务成果是指企业在一定时期内所取得的各项收入抵补

2、各项成本费用支出后的差额，是企业实现的最终经营成果。本费用支出后的差额，是企业实现的最终经营成果。财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支出（扣除利息收入）、佣金、汇兑损失（扣除汇兑收益）以括利息支出（扣除利息收入）、佣金、汇兑损失（扣除汇兑收益）以及与筹集资金有关的手续费等。及与筹集资金有关的手续费等。企业向银行借入款项，必须按照有偿使用的原则，按期归还本企业向银行借入款项，必须按照有偿使用的原则，按期归还本金并支付利息。银行借款利息的计算公式为：金并支付利息。银行借款利息的计算公式为：利息利息=借款本金借款本金利率

3、利率时间时间第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成【案例案例3434】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月月3131日计提本月份短期借款利息日计提本月份短期借款利息情况资料见下情况资料见下：一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成【案例案例3535】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司2006年年1月月31日支付短期借款利息情况资日支付短期借款利息情况资料如下：料如下：一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证第八章

4、第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成【案例案例3636】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月月3131日收到银行存款利息情况资日收到银行存款利息情况资料见下料见下：一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成财务费用、销售费用和管理费用都属于期间费用。财务费用、销售费用和管理费用都属于期间费用。一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 期间费用与会计期间相关联，期间费用与会计期间相关联，如如果一项支出的效益仅与本会计年度相关，或为取得本期

5、收益而发生的一项支出，这项支果一项支出的效益仅与本会计年度相关，或为取得本期收益而发生的一项支出，这项支出称之为收益性支出出称之为收益性支出，如果一项支出的效益与几个会计年度相关，或为取得几个会计期如果一项支出的效益与几个会计年度相关，或为取得几个会计期间的收益而发生的一项支出，这项支出称之为资本性支出间的收益而发生的一项支出，这项支出称之为资本性支出。收益性支出与资本性支出必须严格区分清楚。如果一项收益性支出作资本性支出处收益性支出与资本性支出必须严格区分清楚。如果一项收益性支出作资本性支出处理了，就会出现费用少计而资产多计的现象，从而虚增了利润数额和资产价值；如果一理了，就会出现费用少计而

6、资产多计的现象，从而虚增了利润数额和资产价值；如果一项资本性支出作收益性支出处理了，就会出现费用多计而资产少计的现象，从而虚减了项资本性支出作收益性支出处理了，就会出现费用多计而资产少计的现象，从而虚减了利润数额和资产价值。不管哪一种情况，最终都造成资产价值不实，利润数额不实，会利润数额和资产价值。不管哪一种情况，最终都造成资产价值不实，利润数额不实，会计信息失真。计信息失真。第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成所得税是企业按照国家税收法律的有关规定，对企业一定时期内所实现的经营所得所得税是企业按照国家税收法律的有关规定，对企业一定时期内所实现的经营所得

7、和其他所得，以适应的所得税税率计算缴纳的一个税种。和其他所得，以适应的所得税税率计算缴纳的一个税种。一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 其计算公式为：其计算公式为：应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适应所得税税率适应所得税税率其中，应纳税所得额一般情况下是指利润总额，适应所得税税率一般为其中，应纳税所得额一般情况下是指利润总额，适应所得税税率一般为33%33%。因此，。因此，上式可以写为：应交所得税上式可以写为：应交所得税=利润总额利润总额33%33%按企业会计制度要求，利润一般按月核算。按企业会计制度要求，利润一般按月核算。其核算方法有账结法和表结法。其核算方法有账结法

8、和表结法。账结法是每月月末将各损益类账户记录的金额全部转入本年利润账户，通过本年利润账结法是每月月末将各损益类账户记录的金额全部转入本年利润账户，通过本年利润账户借、贷方记录结算出本月利润（或亏损）总额和本年累计利润（或亏损）总额。在账账户借、贷方记录结算出本月利润（或亏损）总额和本年累计利润（或亏损）总额。在账结法下，每月月末需要通过编制结账分录，从而结清各损益账户。结法下，每月月末需要通过编制结账分录，从而结清各损益账户。表结法是在每月月末不将各损益账户余额作结转分录，而是通过编制利润表进行利润表结法是在每月月末不将各损益账户余额作结转分录，而是通过编制利润表进行利润的结算，即根据各损益账

9、户的本月发生额和本年累计发生额，编制利润表，在利润表中直的结算，即根据各损益账户的本月发生额和本年累计发生额，编制利润表，在利润表中直接计算确定利润（或亏损）总额，到年终时再用账结法，将全年各损益账户的全年累计发接计算确定利润（或亏损）总额，到年终时再用账结法，将全年各损益账户的全年累计发生额通过编制结转分录转入本年利润账户。生额通过编制结转分录转入本年利润账户。第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证【案例案例3737】海城市恒海城市恒易机电设备有限公司易机电设备有限公司20062006年年1 1月月3131日损

10、益账户结转情日损益账户结转情况资料见下况资料见下：第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证【案例案例3838】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月月3131日应交所得税情况资料见下日应交所得税情况资料见下：第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成二、利润形成的记账凭证二、利润形成的记账凭证借方借方财务费用财务费用贷方贷方增加数：为筹集资金发生的各项费用增加数：为筹集资金发生的各项费用 减少数：期末结转本年利润账户的财务费用数额减少数：期

11、末结转本年利润账户的财务费用数额 财务费用账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。财务费用账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。借方借方所得税费用所得税费用 贷方贷方增加数：按照应纳税所得额增加数：按照应纳税所得额计算的应交所得税计算的应交所得税 减少数：期末结转本年利润账减少数：期末结转本年利润账户的所得税费用数额户的所得税费用数额 所得税账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。所得税账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。借方借方本年利润本年利润贷方贷方期初余额：期初余

12、额：至上期期末累计实现的至上期期末累计实现的净利润额（净利润额（2 2月月-12-12月）月）期期末末转转入入的的各各项项支支出出（主主营营业业务务成成本本、营营业业税税金金及及附附加加、其其他他业业务务成成本本、销销售售费费用用、管管理理费费用用、财财 务务 费费 用用、营营 业业 外外 支支 出出、所所 得得 税税）期期末末转转入入的的各各项项收收入入（主主营营业业务务收收入入、其其他他业业务务收收入入、投投资资收收益益、营营业业外外收收入入）期末余额：期末余额：至本期期末累计实现的至本期期末累计实现的净利润额（净利润额（1 1月月-11-11月）月）期初余额：期初余额：至上期期末累计形成

13、的至上期期末累计形成的亏损总额（亏损总额（2 2月月-12-12月）月）期末余额：期末余额：至本期期末累计形成的至本期期末累计形成的亏损总额（亏损总额（1 1月月-11-11月）月）本年利润账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于财务成果计本年利润账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于财务成果计算类账户。算类账户。财务成果计算类账户是用来反映和监督企业在一定时期（月、季、年）内全部经财务成果计算类账户是用来反映和监督企业在一定时期（月、季、年）内全部经营活动最终成果的账户。营活动最终成果的账户。第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利

14、润的形成利润的形成二、利润形成的记账凭证二、利润形成的记账凭证借方借方财务成果类账户财务成果类账户贷方贷方期初余额：至上期期末累计实现的期初余额：至上期期末累计实现的净利润额（净利润额（2 2月月-12-12月）月）本期发生额：从收入计算类账户转入本期发生额：从收入计算类账户转入的各种收入和收益数的各种收入和收益数 本期发生额：从费用计算类账户转入的本期发生额：从费用计算类账户转入的各种成本、费用和支出数各种成本、费用和支出数 期末余额：期末余额：至本期期末累计实现的至本期期末累计实现的净利润额（净利润额（1 1月月-11-11月）月）期初余额：至上期期末累计形成的期初余额：至上期期末累计形成

15、的亏损总额（亏损总额（2 2月月-12-12月）月）期末余额：期末余额：至本期期末累计形成的至本期期末累计形成的亏损总额（亏损总额（1 1月月-11-11月）月）财务成果计算类账户的特点：借方和贷方所登记的内容只提供价值指标。财务成果计算类账户的特点：借方和贷方所登记的内容只提供价值指标。查看记账凭证查看记账凭证【案例案例3434】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例3535】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例3636】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例3737】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例3838】企业实现的利润总额扣除所得税费用后的余额形成净利润，对净利润必须按照国家法律规企业实现的利

16、润总额扣除所得税费用后的余额形成净利润，对净利润必须按照国家法律规定以及企业权力机构决定的方案进行分配，主要包括：定以及企业权力机构决定的方案进行分配，主要包括：第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成三、利润形成的账簿登记三、利润形成的账簿登记查看总分类账查看总分类账根据记账凭证登记财务费用、银行存款、主营业务收根据记账凭证登记财务费用、银行存款、主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、入、其他业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、营业外支出、其他业务成本、销售费用、管理费用、营业外支出、所得税费用、本年利润和应交税费总账。所得税费用、本年利润和应交税费总账。查看日记账查看日记账根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。第二节第二节 利润的分配利润的分配1、提取法定盈余公积。法定盈余公积按净利润的一定比例提取的，如公司制企业按、提取法定盈余公积。法定盈余公积按净利润的一定比例提取的，如公司制企业按10%提取；提取；2、提取法定公益金。法定公益金按净利润的