中级财务会计第三版--应收及预付款项.ppt

1、 第四节第四节应收和预付款项应收和预付款项20071东北财经大学会计学院n概念n范围20072东北财经大学会计学院一、一般企业应收款项的会计处理一、一般企业应收款项的会计处理n（二）应收票据（二）应收票据n1、概念、概念n2、特点、特点n3、种类、种类20073东北财经大学会计学院4 4、应收票据的计价、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。息并增加应收票据的账面价值。为什么？为什么？20074东北财经大学会计学院5 5、应收票据的会计处理、应收票据的会计处理（1 1）应

2、收票据账户）应收票据账户（2 2）不带息应收票据的核算）不带息应收票据的核算（3 3）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算20075东北财经大学会计学院n【案例案例1】n 甲企业于甲企业于2001年年11月月1日收到丙企业当日日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为为100 000元，年利率为元，年利率为6%，期限为，期限为3个月。个月。20076东北财经大学会计学院有关分录如下有关分录如下：（：（甲企业）甲企业）1111月月1 1日，收到票据时：借：应收票据日，收到票据时：借：应收票据 100 000100 000 贷：应收账款贷：

3、应收账款 100 000100 0001212月月3131日计息时：借：应收票据日计息时：借：应收票据 1 0001 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 0001 0002 2月月1 1日，票据到期收款时：日，票据到期收款时：借：银行存款借：银行存款 101 500101 500 贷贷：应应收收票票据据 101 101 000 000 财务费用财务费用 500500假设假设2 2月月1 1日，丙企业无力支付款项：日，丙企业无力支付款项：借：应收账款借：应收账款 101 500101 500 贷：应收票据贷：应收票据 101 000101 000 财务费用财务费用 50050020077东北财

4、经大学会计学院（4 4）应收票据贴现）应收票据贴现n贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限n贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期n贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息20078东北财经大学会计学院n【案例案例2】甲企业于甲企业于4月月20日将其日将其3月月20日取得，面值为日取得，面值为10 000元，年利率元，年利率3%，6个月期的个月期的银行银行承兑汇票贴现给银行，承兑汇票贴现给银行，贴现率为贴现率为4.8%，并收到有关款项。，并收到有关款项。20079东北财经大学会计学院n（1）计算）计算n到期值到期值=10 000

5、（1+3%/126）=10 150n贴现息贴现息=10 15048%/125=203n贴现值贴现值=10150-203=9 947 （2）借：银行存款借：银行存款 9 947（贴现净值）（贴现净值）财务费用财务费用 53（两者之差）（两者之差）贷：应收票据贷：应收票据 10 000（账面价值）（账面价值）票据到期票据到期贴现企业无需作账。贴现企业无需作账。200710东北财经大学会计学院若上例贴现的是商业承兑汇票，则贴现时的分录为：若上例贴现的是商业承兑汇票，则贴现时的分录为：借：银行存款借：银行存款 9 947（实收金额）（实收金额）财务费用财务费用 203（两者之差）（两者之差）贷：短期借

6、款贷：短期借款 10150（到期值）（到期值）承兑人到期若付款了，则承兑人到期若付款了，则 借：短期借款借：短期借款 10150 贷：银行存款贷：银行存款 10150同时，借：银行存款同时，借：银行存款 10150 贷：应收票据贷：应收票据 10000 财务费用财务费用 150承兑人到期若无力支付款项，则承兑人到期若无力支付款项，则借：短期借款借：短期借款 10150 贷：银行存款贷：银行存款 10150同时，借：应收账款同时，借：应收账款 10150 贷：应收票据贷：应收票据 10000 财务费用财务费用 150 200711东北财经大学会计学院n需注意以下几点：需注意以下几点：A A、入账

7、价值、入账价值面值面值 B B、账面价值、账面价值包括面值包括面值和应计利息和应计利息 如如：跨跨年年度度或或编编中中期期报报告告时时，如如果果是是带带息息票票据据应应计计算算利利息息收收入入，冲冲减减财财务务费费用用，同同时时对对该该未未收收到到的的利利息息收入款收入款计入计入“应收票据应收票据”。200712东北财经大学会计学院C、到期值、到期值不带息的不带息的,即为面值即为面值;带息的带息的,即为面值和利息即为面值和利息 用公式表示：用公式表示：到期值到期值=票据的面值票据的面值+利息利息 =票据的面值票据的面值（1+利率利率期限）期限）D、票据到期日计算、票据到期日计算 按天计算按天计

8、算，根据，根据“算尾不算头算尾不算头”的惯例，按实际经历的的惯例，按实际经历的天数计算；天数计算；按月计算按月计算，月份中间开出商业汇票时，则，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中月中对月中”。如：如：1月月20日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月20日；日；月末开出商业汇票时，则月末开出商业汇票时，则“月末对月末月末对月末”，不分大，不分大小月份。小月份。200713东北财经大学会计学院n练习练习n某企业某企业5月月3日收到面值日收到面值200 000元的元的商业承兑汇票一张，期限商业承兑汇票一张，期限4个月，票面个月，票面利率利率6。用以低偿前欠应收账款。用以低

9、偿前欠应收账款。7月月18日，企业因急缺现金持该票据到日，企业因急缺现金持该票据到银行办理贴现，银行贴现利率银行办理贴现，银行贴现利率9。汇。汇票到期时，出票企业仍无力偿付票款，票到期时，出票企业仍无力偿付票款，本企业被迫支付票款给银行。本企业被迫支付票款给银行。该企业该企业按按半年度计提应收票据利息。半年度计提应收票据利息。200714东北财经大学会计学院n5月3日收到票据时：n借：应收票据 200 000n 贷：应收账款 200 000n6月30日，半年度终了，计提票据利息：n票据利息2000006360591967（元）n借：应收票据 1 967 n 贷：财务费用 1 967200715

10、东北财经大学会计学院n7月18日贴现，该应收票据到期日为9月3日，其贴现天数47天（14+31+2）。n到期值200000（1+6 124）204000（元）n贴现息204000947 3602397（元）n贴现值2040002397201603（元）n有关会计处理如下：n借：银行存款 201 603n 财务费用 2397n 贷：短期借款 204000n9月3日，汇票到期：n借：应收账款 204 000n 贷：应收票据 201967n 财务费用 2033n同时，借：短期借款 204000n 贷：银行存款 204000200716东北财经大学会计学院一、一、应收账款应收账款（一）应收账款的确认（

11、一）应收账款的确认经营活动引起经营活动引起销售商销售商提供劳务提供劳务与确认收入相关与确认收入相关200717东北财经大学会计学院（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价（解决计量问题）（解决计量问题）1、正常销售按应收的全部款项入账、正常销售按应收的全部款项入账销销售售货货物物或或提提供供劳劳务务的的价价款款 增增值值税税 以以及及代代购购货货方方垫垫付付的的包包装装费费、运运杂杂费费等等 200718东北财经大学会计学院2、商业折扣、商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。际

12、售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？反映？为什么？200719东北财经大学会计学院3、现金折扣、现金折扣（1 1）总价法）总价法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。费用处理。200720东北财经大学会计学院（2 2）净价法（我国不采用）净价法（我国不采用）净价法净价法是将扣减最大

13、现金折扣后的金是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减冲减财务费用财务费用。实务操作麻烦实务操作麻烦200721东北财经大学会计学院n【案例案例】甲企业于甲企业于2001年年5月月15日销售日销售商品一批给乙企业，买价为商品一批给乙企业，买价为200 000元，元，增值税为增值税为34 000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为

14、1/10，N/30。要求：按总价法进行会。要求：按总价法进行会计处理。计处理。200722东北财经大学会计学院n（三）预付账款n（四）其他应收款n第五节 可供出售金融资产n自学为主200723东北财经大学会计学院第六节 金融资产减值n一、减值损失的确认的客观证据n二、减值损失的计量n（一）持有至到期投资减值n（二）贷款与应收款项减值n（三）可供出售金融资产减值200724东北财经大学会计学院(二）贷款与应收款项减值二）贷款与应收款项减值坏账？坏账？坏账损失？坏账损失？确认确认：有确凿证据表明确实无法收回的：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项应收款项 债务单位已撤销、破产、资不抵债、债务单位已

15、撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等现金流量严重不足等 200725东北财经大学会计学院坏账损失的核销方法坏账损失的核销方法直接转销法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入管理费用，同时注销认坏账损失，计入管理费用，同时注销该笔应收账款。该笔应收账款。200726东北财经大学会计学院借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款核销坏账时：核销坏账时：对财务报表有何影响对财务报表有何影响？200727东北财经大学会计学院已核销的坏账又收回时：已核销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：管理费用贷：管理费用同时：同时：借：银

16、行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表有何对财务报表有何影响？影响？200728东北财经大学会计学院备抵法备抵法备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。额的一种核算方法。200729东北财经大学会计学院坏账准备的计提范围：坏账准备的计提范围：A A、应收账款、应收账款 B B、其他应收款、其他应收款 C C、应收票据、应收票据 D D、长期应收款、长期应收款 E E、预付账款、预付账款200730东北财经大学会计学院按期估计坏账时：按期估计坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备核销坏账时：核销坏账时：借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款不影响财务不影响财务报表报表200731东北财经大学会计学院已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账