《基础会计》第4章主要经营过程的核算(借贷记账法的应用).ppt

1、1刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲第四章第四章借贷记账法的应用借贷记账法的应用 1 1 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务企业资金运动，用图标表示为：企业资金运动，用图标表示为：退出退出投入资本投入资本供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程分配分配GWPWG货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金资金循环与周转资金循环与周转2刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲主要经营业务包括：主要经营业务包括：u投入资本的核算：债权人和所有者投入的资本；投入资本的核算：债权人和所有者投入的资本；u供供应应过过程程：固固定定资资产产购购建

2、建、物物资资采采购购、货货款款结结算算的的核算；核算；u生生产产过过程程：生生产产费费用用的的归归集集、分分配配及及产产品品生生产产成成本本的核算；的核算；u销销售售过过程程：销销售售收收入入、销销售售费费用用、销销售售成成本本及及税税金金的核算；的核算；u财财务务成成果果形形成成与与分分配配：财财务务成成果果（利利润润或或亏亏损损）的的形成、分配的核算；形成、分配的核算；u资资金金退退出出企企业业的的核核算算：上上交交税税费费、归归还还借借款款、支支付付利润的核算。利润的核算。3刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲2 2 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、实收资本的核算一、实收资本

3、的核算1 1、核算内容：、核算内容：（1 1）定定义义：实实收收资资本本是是企企业业实实际际收收到到投投资资者者投投入入的的资资本本 （2 2）投资主体分为：国家、法人、个人和外商等。）投资主体分为：国家、法人、个人和外商等。（3 3）按按投投资资形形态态分分为为：货货币币投投资资、实实物物投投资资、证证券券投投资及无形资产投资等。资及无形资产投资等。（4 4）投投资资一一般般原原则则：资资本本保保全全。除除法法律律、法法规规另另有有规规定外，不得抽回。定外，不得抽回。4刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲企业组织形式企业组织形式所有者权益所有者权益 独资企业独资企业业主权益业主权益合伙企

4、业合伙企业 合伙人权益合伙人权益有限责任公司有限责任公司所有者权益所有者权益股份公司股份公司股东权益股东权益5刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲 企业实收资本比原注册资金数额增减超过企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%20%时，时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。申请变更登记。公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。有限责任公司的注册资本最低限额为：有限责任公司的注册资本最低限额为：以生产经营为主的公司人民币以生产经营为主的公司人民币5050万元；万元；以商

5、品批发为主的公司人民币以商品批发为主的公司人民币5050万元；万元；以商业零售为主的公司人民币以商业零售为主的公司人民币3030万元；万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币科技开发、咨询、服务性公司人民币3 3万元。万元。股股份有限公司注册资本的最低限额为人民币份有限公司注册资本的最低限额为人民币500500万元。万元。6刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲不同的投资形式，其计价方法不同。不同的投资形式，其计价方法不同。2 2、实收资本的计价、实收资本的计价接受货币资金投接受货币资金投资资按实际收到金额或约定金额作为按实际收到金额或约定金额作为投入资本入账。投入资本入账。接受实物投资接受实

6、物投资按评估确认价或双方协议价作为按评估确认价或双方协议价作为投入资本入账。投入资本入账。接受无形资产投接受无形资产投资资按评估确认价或双方协议价作为按评估确认价或双方协议价作为投入资本入账。投入资本入账。发行股票发行股票以股票面值作为投入资本入账，以股票面值作为投入资本入账，超过面值的溢价（扣除发行费用）超过面值的溢价（扣除发行费用）作为资本公积。作为资本公积。7刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲3、需设置的主要账户：、需设置的主要账户：“实收资本实收资本”账户：账户：（1 1）核核算算内内容容：核核算算实实收收资资本本的的增增减减变变动动情情况及结果。况及结果。（2 2）账户分类：所

7、有者权益类）账户分类：所有者权益类（3 3）结结构构：贷贷方方登登记记增增加加额额，借借方方登登记记减减少少数，余额在贷方，表示实有数。数，余额在贷方，表示实有数。（4 4）明细账：按投资者设明细账）明细账：按投资者设明细账8刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲实收资本实收资本 减少数减少数收到投资者收到投资者投入资本投入资本余额：实收资本余额：实收资本 金额金额实收资本实收资本9刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲4、实收资本的核算：、实收资本的核算：【例例41】企企业业收收到到投投资资者者张张三三投投入入的的货货币币资资金金50000元，已存入企业存款户。元，已存入企业存款户。借：

8、银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 50000500005000050000 贷：实收资本张三贷：实收资本张三贷：实收资本张三贷：实收资本张三 50000500005000050000【例例42】企企业业收收到到A公公司司以以一一台台机机器器作作为为投投资资，该该机器原值机器原值20000元，双方协商作价元，双方协商作价18000元。元。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产机器机器机器机器 18000 18000 18000 18000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本AAAA公司公司公司公司 1800018000180001800010刘锦妹主讲刘锦妹主

9、讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲4、实收资本的核算：、实收资本的核算：【例例43】企企业业收收到到国国家家以以土土地地使使用用权权作作价价投投资，协商作价资，协商作价80000元。元。借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 8000080000 贷：实收资本贷：实收资本国家国家 800008000011刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲二、短期借款的核算二、短期借款的核算（一）核算内容：（一）核算内容：短短期期借借款款是是向向银银行行或或其其它它金金融融机机构构借借入入的的、期期限在一年以下（含一年）的各种借款。限在一年以下（含一年）的各种借款。其其原原则则是是：按按规规定定用用途途使使用用

10、，按按期期支支付付利利息息和到期归还本金。和到期归还本金。12刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲二、短期借款的核算二、短期借款的核算短期借款的核算主要涉及三个方面：短期借款的核算主要涉及三个方面：第一，取得借款的处理；第一，取得借款的处理；第二，借款利息的处理；第二，借款利息的处理；第三，归还借款的处理。第三，归还借款的处理。13刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲二、短期借款的核算二、短期借款的核算（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户1 1 1 1、短期借款、短期借款、短期借款、短期借款（1 1）核算内容：核算短期借款的增减变化及余额。）核算内容：核算短期借款的增减变化及余额。

11、（2 2）分类：负债类）分类：负债类（3 3）结结构构：取取得得借借款款时时记记贷贷方方；归归还还借借款款时时记记借借方方；余额在贷方，表示尚未归还的借款本金。余额在贷方，表示尚未归还的借款本金。（4 4）明细账：按债权人设置明细账。）明细账：按债权人设置明细账。14刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲归还的借款数额归还的借款数额（本金）（本金）取得的借款数额取得的借款数额（本金）（本金）余额：尚未归还余额：尚未归还的借款数的借款数（本金）（本金）短期借款短期借款15刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲二、短期借款的核算二、短期借款的核算2 2 2 2、应付利息、应付利息、应付利息、应

12、付利息（1 1）核算内容：核算企业按照合同约定应支付的利）核算内容：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业债券等应支付的利息。（2 2）分类：负债类）分类：负债类（3 3）结结构构：计计算算确确定定的的应应付付利利息息的的金金额额记记贷贷方方；实实际际支支付付利利息息时时记记借借方方；余余额额在在贷贷方方，反反映映企企业业按按照照合合同约定应支付但尚未支付的利息。同约定应支付但尚未支付的利息。（4 4）明细账：按照存款人或债权人设置明细账。）明细账：按照存款人或债权人设置明细账。16

13、刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲实际支付的利息实际支付的利息实际支付的利息实际支付的利息计算确定的计算确定的计算确定的计算确定的应付利息应付利息应付利息应付利息余额：余额：应付未付应付未付应付未付应付未付的利息的利息的利息的利息应付利息应付利息17刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲（三）短期借款的核算：（三）短期借款的核算：【例例44】企企业业于于4月月1日日向向银银行行借借入入为为期期半半年年，年年利利率率为为12的的借借款款100000元元，已已转转入入企企业业存存款户。款户。借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 10000010000

14、0该该企企业业于于4月月30日日预预计计本本月月银银行行借借款款利利息息1000元（元（1000001212）借：财务费用借：财务费用 10001000 贷：应付利息（预提费用）贷：应付利息（预提费用）1000100018刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲5月末预计本月银行借款利息月末预计本月银行借款利息1000元元,分录同分录同4月月,6月末月末:借：财务费用借：财务费用 10001000应付利息（预提费用）应付利息（预提费用）20002000 贷：银行存款贷：银行存款 300030007、8月末同上。月末同上。9月末同月末同6月末。月末。10月月1日还本：日还本：借：短期借款借：短期

15、借款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 10000010000019刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲3 3 生产准备业务的核算生产准备业务的核算（主要是供应过程的核算）（主要是供应过程的核算）一、购入固定资产业务的核算一、购入固定资产业务的核算一、购入固定资产业务的核算一、购入固定资产业务的核算（一）固定资产的定义与特征（一）固定资产的定义与特征企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产第三条明确规定：第三条明确规定：固定资产固定资产，是指同时具有下列两个特征的是指同时具有下列两个特征的有形资产有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；、为生

16、产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。20刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲一、购入固定资产业务的核算一、购入固定资产业务的核算（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件（同时满足同时满足）第四条：第四条：固定资产固定资产同时满足同时满足下列条件的，才下列条件的，才能予以确认：能予以确认：1 1、该固定资产有关的经济利益很可能流入企、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；业；2 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。、该固定资产的成本能够可靠地计量。21刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲刘锦妹主讲第三节第三节生产准备业务的核算生产准备业务的核算（主要是供应过程的核算）（主要是供应过程的核算）（三）固定资产的入账价值（三）固定资产的入账价值：按取得时的实际成本入账。按取得时的实际成本入账。实实际际成成本本为为取取得得某某项项固固定定资资产产达达到到可