第一至第七章地主观地的题目.docx

1、第一至第七章地主观地的题目二、主观题1.甲公司于2009 年初购入乙公司债券，该债券面值为1100 万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5 年。甲公司为此项投资支付了买价1011 万元，另支付交易费用9 万元，甲公司将其界定为可供出售金融资产。此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.66%。2009 年末该债券的公允价值为900 万元。2010 年末该债券发生事实贬损，其公允价值为800 万元。2011 年末该债券价值恢复至1010 万元。2012 年初甲公司抛售此债券，卖价为1020万元，假定无相关交易费用。根据上述资料，完成如下会计处理：（1）2009 年购入债券的账

2、务处理；（5）2012 年初甲公司出售债券的会计处理。（2）2009 年末计提利息收益及年末公允价值变动的账务处理；（3）2010 年计提利息收益及年末债券减值的会计处理；（4）2011 年计提利息收益及年末减值恢复的会计处理；【答案及解析】（1）2009 年购入债券时借：可供出售金融资产成本1100贷：银行存款 1020可供出售金融资产利息调整 80（2）2009 年末利息收益的计算及公允价值的调整年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本 2009 1020.00 47.53 33.00 1034.53 本期公允价值变动 期末累计公允价值变动额 年末公允价值134.53 134.

3、53 900会计分录如下：借：应收利息 33.00可供出售金融资产利息调整 14.53贷：投资收益 47.53借：资本公积其他资本公积 134.53贷：可供出售金融资产公允价值变动 134.53（3）2010 年利息收益的计算及减值的认定年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本2009 1020.00 47.53 33.00 1034.532010 1034.53 48.21 33.00 1049.74本期公允价值变动额 期末累计公允价值变动额 年末公允价值134.53 134.53 900115.21 249.74 8002010 年末的分录如下：借：应收利息 33.00可供出售

4、金融资产利息调整15.21贷：投资收益 48.21借：资产减值损失 249.74贷：资本公积其他资本公积 134.53可供出售金融资产公允价值变动115.21（4）2011 年利息收益的计提及减值恢复的会计处理年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本2009 1020.00 47.53 33.00 1034.532010 1034.53 48.21 33.00 1049.742011 800 37.28 33.00 804.28减值恢复205.72本期公允价值变动额 期末累计公允价值变动额 年末公允价值134.53 134.53 900115.21 249.74 8001010年、

5、2011 年末的分录如下：借：应收利息 33.00可供出售金融资产利息调整4.28贷：投资收益 37.28借：可供出售金融资产公允价值变动 205.72贷：资产减值损失 205.72（5）2012 年初出售债券时:借：银行存款 1020.00可供出售金融资产利息调整 45.98 （8014.5315.214.28）公允价值变动44.02 （134.53115.21205.72）贷：可供出售金融资产成本 1100投资收益 102.甲公司是一家上市公司，属增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2008年2010年

6、发生如下经济业务：（1）2008 年4 月1 日甲公司购买了乙公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3 万元，甲公司无法达到对乙公司的重大影响，因此采用成本法核算长期股权投资。当天乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。（2）2008 年4月15 日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4 月30 日；（3）2008年12 月31 日乙公司持有的可供出售金融资产造成资本公积增加300 万元；（4）2008 年乙公司实现净利润800 万元，其中13月实现净利润100 万元，此净利润的账面口径等于公允口径；（5）2009年

7、1 月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250 万股，该库存商品的公允价值为2000 万元，账面余额为1600 万元，增值税率为17%，假定未发生其他税费。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%，具备对乙公司的重大影响能力。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8900 万元。（6）2009年5 月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6 月2日；（7）2009 年末乙公司持有的可供出售金融资产造成资本公积减少80 万元；（8）2009 年度乙公司实现净利润2000万元；（9）2010 年1 月1 日，甲公司以增发股票200 万股为对价换取了丁公司持有的乙公司

8、股份150 万股，致使甲公司的持股比例达到55%，甲公司每股股票的面值为1 元，公允价值为12 元，假定不考虑发行费用；当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000 万元。要求：根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（金额单位以万元为准）（1）2008年4 月1日甲公司购入乙公司15%股份时；（2）2008年4 月份分红时；（3）2009 年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，由成本法改为权益法的追溯分录，并计算追溯后的投资余额；（4）2009 年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时；（5）2009 年分红的会计处理；（6）2009 年乙公司持有的可供出售金融资产发

9、生暂时贬值时；（7）2009 年末乙公司实现净利润时；（8）2010 年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时；（9）2010 年初甲公司完成对乙公司的合并，以后的核算方法应采用成本法，原持股比例的权益法核算口径是否要追溯调整为成本法？请说明理由。（10）2010年初甲公司长期股权投资的账面余额；（11）2010年初合并成本是多少？合并商誉是多少？【答案及解析】（1）2008年4 月1日甲公司购入乙公司15%股份时：借：长期股权投资乙公司1803 （150123）贷：银行存款 1803（2）2008年4 月15日乙公司宣告分红时： 借：应收股利 75贷：投资收益 754 月30 日发放时：

10、 借：银行存款 75贷：应收股利 75（3）2009 年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，应由成本法改为权益法，相关追溯分录如下：追溯初始投资时甲公司初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于甲公司的份额之差：2008 年4 月1 日乙公司公允可辨认净资产额8000（万元）；甲公司持有的公允可辨认净资产的份额800015%1200（万元）；甲公司初始投资成本1803 万元超过其所占公允可辨认净资产份额1200 万元的差额603 万元视为购买的商誉，在账上不反映，因此对此无需追溯。追溯认定2008 年分红的影响借：盈余公积 7.5利润分配未分配利润 67.5贷：长期股权投

11、资投资成本 75追溯认定2008 年乙公司盈余对投资的影响借：长期股权投资损益调整 105 （800100）15%贷：盈余公积 10.5利润分配未分配利润 94.5追溯认定2008 年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响：借：长期股权投资其他权益变动 45 （30015%）贷：资本公积其他资本公积 45对于2008年4月1日至2009年初乙公司可辨认净资产公允价值波动中未明确原因的部分400万元8900（8000500700300）应作如下追溯：借：长期股权投资其他权益变动60贷：资本公积其他资本公积 60将成本法下“长期股权投资乙公司”账面余额转为“长期股权投资投资成本”借：长期股权投资投

12、资成本 1803贷：长期股权投资乙公司 1803追溯后的投资余额18037510545601938（万元）。（4）2009 年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时：借：长期股权投资投资成本 2340贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本 1600贷：库存商品 1600由于第二次投资的初始投资成本为2340万元，其对应的乙公司可辨认净资产公允价值为2225 万元（890025%），形成商誉115万元，无需作账。（5）2009 年分红的会计处理如下：2009 年5月3 日宣告分红时借：应收股利 240 （0.6400）贷：长期股权投资损益调整 2406

13、月2 日发放时: 借：银行存款 240贷：应收股利 240（6）2009 年乙公司持有的可供出售金融资产发生暂时贬值时：借：资本公积其他资本公积 32 （8040%）贷：长期股权投资其他权益变动 32（7）2009 年末乙公司实现净利润时借：长期股权投资损益调整 800贷：投资收益 800（8）2010 年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：借：长期股权投资乙公司 2400贷：股本 200资本公积股本溢价 2200（9）不用追溯调整。根据财政部发布的第4 号解释文告，多次交易完成企业合并时，原来的权益法不用追溯调整为成本法。（10）2010年初长期股权投资的账面余额1938234024

14、03280024007206（万元）；（11）2010年初的合并成本240015%40%24008800（万元）；相比此时乙公司公允可辨认净资产额8250万元（1500055%），认定合并商誉550万元。3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2007 年至2009 年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下：（1）2007 年5 月16 日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400 万元收购丙公司持有的乙公司2000 万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为200

15、7年6月30 日。该股权转让协议于2007 年6 月15 日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。（2）2007 年7 月1 日，甲公司以银行存款5400 万元支付股权转让款，另支付相关税费20 万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。（3）2007 年7 月1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000 万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。项目 账面原价（万元） 预计使用年限（年） 已使用年限（年）存货 100 固定资产 2100 15 5无形资产 1200 10 2合 计 4100 已提折旧或摊

16、销（万元） 公允价值（万元） 预计净残值 折旧或摊销方法 1000 700 1800 0 年限平均法 240 1200 0 直线法 940 4000上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2007 年对外出售60%，2008年对外出售剩余的40%。（4）2007 年度乙公司实现净利润1200万元，其中，16 月实现净利润600万元。（5）2008 年3月10 日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2007年度现金股利1000万元。（6）2008年3 月25日，甲公司收到乙公司分派的2007年度现金股利。（7）2008 年12 月31 日，乙公司因持有的可供出售金融资产公

17、允价值上涨而确认资本公积180万元；2008 年度，乙公司亏损800 万元。（8）2008 年12 月31 日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资预计可收回金额为5200 万元。（9）2009 年2 月10 日，甲公司将持有乙公司股份中1500 万股转让给其他企业，收到转让款4000 万元存入银行，另支付相关税费5 万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。（10）2009 年3 月20 日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2008 年度现金股利500 万元。（11）甲公司与乙公司的会计

18、年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：根据以上资料，计算如下指标：（1）2007年7 月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本；（2）2007年12 月31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益；（3）2008年12 月31 日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备额；（4）2009年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益；（5）2009年3 月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；（6）甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2009 年3 月31 日

19、累计对利润总额的影响金额。【答案及解析】（1）2007 年7 月1 日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本5400205420（万元），低于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000(3000020%)万元。因此2007 年7 月1 日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本为6000 万元。（2）2007 年下半年乙公司调整后的净利润600（1000-800）60%（1800/102100/15）2（1200/81200/10）/2445（万元），2007 年12月31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益44520%89（万元）。（3）2007 年末长期股权投资的账面

20、价值6000896089（万元）。2008 年乙公司调整后的净利润800（1000800）40%1800（2100700）/101200（1200240）/8950（万元）。2008 年12 月31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益95020%190（万元）。2008 年12 月31 日减值前长期股权投资的账面价值6089100020%18020%1905735（万元）。2008 年12月31 日应计提减值准备57355200535（万元）。（4）2009 年2 月10 日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益4000552001500/200018020%1500/2000122（万元）。（5）2009 年3 月31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值应该按照权益法转成本法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本，即为1300万元。（6）甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2009 年3 月31 日累计对利润总额的影响金额(60005420)891905351225005%91（万元）