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1、烟草企业内部控制存在的问题及对策分析本科学生毕业论文烟草企业内部控制存在的问题及对策分析院系名称： 经济管理学院 专业班级： 会计学 11-1 班 学生姓名： 指导教师： 职 称： 黑 龙 江 工 程 学 院二一五年六月The Graduation Thesis for Bachelors DegreeAnalysis on the problems and Countermeasures of the tobacco enterprise internal controlCandidate: LiLuSpecialty: AccountingClass: 11-1Supervisor : P

2、rofessor Qu YanmeiHeilongjiang Institute of Technology2015-06?Harbin摘要在中国申请加入WTO之前，烟草行业在我国的发展一直处于绝对垄断地位。因国家的政策保护，将国外的烟草公司拒之门外，从而有效的占据着国内市场。但随着中国加入了WTO并签署了国际烟草控制框架公约之后，我国烟草行业面临的国内外竞争更加激烈，环境也更加复杂。所以内部控制水平也成为了中国烟草行业能否在激烈的国际竞争中立足的关键，也是烟草行业顺应时代发展潮流建立现代企业制度的重要内容。本文运用了比较分析、实证举例的方法结合了国内外烟草行业发展现状，以及国内烟草行业内部控

3、制的情况，加以系统性的分析，指出了我国烟草行业内部控制方面的不足并就其问题提出了对策建议。关键词：内部控制、烟草企业、国际竞争ABSTRACTChina before joining WTO, the tobacco industry has been in a monopoly in the domestic situation. For the protection of national policy, will shut sb. foreign tobacco companies, thus effectively occupy the domestic market. But wit

4、h the China joined WTO and signed the Framework Convention on tobacco control international, facing Chinas tobacco industry in the domestic and international competition is more intense, the environment is more complex. So the level of internal control has become a key China tobacco industry to gain

5、 a foothold in the fierce international competition, but also an important content of the tobacco industry, the trend of the times to establish the modern enterprise system.In this paper, using the method of comparative analysis, empirical example combines the current situation of the development of

6、 tobacco industry at home and abroad, and the domestic tobacco industry internal control situation, the systematic analysis, pointed out that Chinas tobacco industry internal control deficiencies and the problems put forward countermeasures and suggestions.Keywords: Internal control, tobacco enterpr

7、ises, international competition第1章 绪 论研究背景我国烟草企业面对的国际竞争市场日益激烈，所以构建起一套完整的内部控制理论体系也显得尤为重要。所谓的内控制度，是指一个企业对其内部进行科学有效的管理，对维护企业财产安全、提高企业经济效益都有着十分重要的现实意义。在我国烟草行业管理体制中，虽然大多数企业都有内部控制制度，但这些环节都过于基础化，大多数企业也没有对其进行充分的重视，觉得内部控制无关紧要，和管理之间不存在关系。烟草行业对我国经济的发展起到了重要的作用，但同时也应该对管理方法进行改革，传统的管理方法已经不再适应新时期的发展需要。因此，向烟草企业贯彻落实内

8、部控制理论也是烟草行业发展的一项重要内容。目前，我国烟草企业在内部控制环境、风险评估、信息沟通、监督检查等方面还存在着诸多问题。因此，优化烟草企业内部控制环境、完善内部控制理论刻不容缓。所以，烟草企业内部控制的核心发展方向是内部控制的完善与创新。通过内部控制的不定期调整，及时的发现并解决企业中出现的矛盾与问题，合理有效的协调企业内部各部门工作，可以使烟草企业保持永久的竞争力。研究的目的和意义研究的目的中国是一个大型的烟草企业发展市场，仅中国就有三亿多烟民，是一个名副其实的烟草大国，而烟草企业对国民经济起到的作用也并非浪得虚名。在这样的一种体制下，我国烟草企业近年来的税利呈年均20%以上增长，逐

9、步实现了跨越式的发展模式。然而，我国烟草企业的发展前景却不容乐观，在过去的三十多年中，国家有意保护扶植烟草行业的发展。在这样的一种体制下，形成了经济各方面持续增长的局面，从而把国外的烟草企业拒之门外，有效的规避了同行的竞争，占据了国内市场。但在中国加入了WTO之后，很多有利条件不复存在，在同行的竞争之下，企业中原有的矛盾也凸显出来，也就逐渐成为了我国烟草企业发展最大的绊脚石。本文就是基于我国烟草企业目前的发展情况，针对烟草企业本身存在的问题，提出变革和改良的机制，使内控水平稳步提高，而内部控制水平的高低也成为了我国烟草企业能否在复杂的经济环境中稳定快速发展的关键。对烟草企业本身来说也是建设现代

10、化企业制度的重中之重。目前，就烟草公司总体发展趋势和国际环境来看，由于我国专制体制的保护，使其竞争优势也越来越不明显，面临着国外烟草企业对中国市场的侵占。因此，内部控制水平也就成为了我国烟草企业在国内市场中保持活跃的竞争优势，也是顺应了现代企业制度发展的潮流，使我国烟草企业能平稳、持续、快速发展。本文研究的目的就是结合我国烟草企业发展的现状以及面临的国内外市场新形势，找出我国烟草企业内部控制中不完善的地方，提出自己的意见，希望可以对烟草企业有所帮助。研究的意义近几年来，伴随着中国加入世界贸易组织并签署条约之后，烟草行业内部运营模式得到了明显的提高，实现了经济效益的大幅度增长。但是随着经济的进一

11、步发展，传统的运营方法及内部控制模式已经不再适应新的经济体制发展，国际竞争方面的压力也越来越大。同时，也出现了像基础管理不够扎实、对内部控制工作不够重视等一系列的问题。对于这些问题的解决方法，烟草行业也到达了一个无法上升的阶段。因此，烟草行业的可持续发展问题已经刻不容缓。烟草企业改革最重要的任务就是，深化企业内部改革、调整企业经营模式、全面加强烟草企业内部管理、建立健全起一套完整的现代化企业制度，使企业成为一个完全自主经营、自负盈亏的法人主体和市场主体，严格落实督察督办和责任追究制度，使我国的烟草企业建立与经济发展相协调的内部控制体系。烟草企业加强内部管理制度对整个行业也有着重要的作用。首先，

12、它对法律法规的实施起到了前期的铺垫作用，内部控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分。对完成企业经营目标、企业内部各岗位各司其职、提高企业的经营管理效率都起了重要的作用。其次，有利于落实“国家利益在上，消费者利益在上”的企业行业价值观念。为了杜绝烟草企业内部会计信息失真现象，以及为了保护企业资产的安全与完整，必须要建立健全烟草企业的内部控制管理制度。会计人员工作的失职也对企业造成了重大的损失，也形象了社会秩序的维护，财产受损等不良影响。最后，它有利于完善行业内部管理模式，并参与到国际竞争之中，面对国际经济新环境，我国烟草行业急需与之相协调的制度措施。也说明了我国烟草企业应该进一步扩展对外开放的

13、思路，我国烟草企业面对的也不仅仅是国内的同行对手，这也是我国烟草企业实现走出国门、跨国经营的必经之路，也是适应我国对外开放经济发展的必要举措。所以，面对企业规模不断扩大，内部职能部门越来越多以及行业内出现的兼并重组这一系列的现象，加强烟草企业内部控制也被赋予了很强的针对性及现实意义。国内外研究现状国外研究现状目前，我国烟草行业在世界范围内也有重要的地位。是全球公认的巨大产业之一。全球烟草行业总规模的发展也在日趋增长，尤其在英、美、日这样的经济发达国家卷烟市场也得到了充分的发展。David Heise,Stefan Strecker,Ulrich Frank（2013）认为我们完善和扩展早期的语

14、言设计了一个特定领域的建模语言，那就是内部控制模型对企业建模方法的扩展。语言的目的是通过对内部控制概念模型的使用支撑一个企业的内部控制制度的评价。在本文中，我们报告的建模语言的设计，对其与企业建模方法的集成，提出了语言规范，并讨论在内部控制系统的评估中语言的应用。Jing Fan, Pengzhu Zhang, David C. Yen（2013）认为许多全球金融丑闻发生后，内部控制和信息安全就已大大增加。本研究建立的内部控制框架，可以在企业资源规划系统的应用。对内部控制框架的建立控制标准的建立，进行案例研究，验证了框架的可行性。Sartini Wardiwiyono（2012）本文的目的是有

15、助于制定和伊斯兰金融系统的内部控制评价管理实施伊斯兰金融文学。它也旨在探讨融资活动由公司实行内部控制制度的实施。通过问卷调查获得的原始数据直接相关的融资活动的内部控制制度的实施。数据采用基本统计应用和定性分析，以实现其制度的分析。实现的排名是：信息和通信；监测；控制环境；风险评估；控制活动。Mary Ella Gainor, Dennis Bline（2014）在文章中指出企业风险管理和内部控制的关系，并对其结果进行了详细的考虑，提出了相应的解决办法，为其实际操作提供了理论指导。 Hongton（2013）他认为内部控制制度是企业的一项基本制度，是企业的一种基本准则，使企业经营更加合理化、规范

16、化，从而也适应了市场经济的发展。国内研究现状目前，烟草行业在国际竞争市场的竞争越来越残酷，而构建完整的内部控制体系就显得尤为重要。所以，就当前情况而言，烟草企业在内部控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督检查等方面还存在很多问题。内部控制水平的高低也成为了中国烟草行业能否在复杂的经营环境中立足的根本。因此，烟草企业应该提升内部控制环境，采取最优质的企业管理系统，完善企业的信息交流与沟通机制，使企业内部活动高效率运营，从而达到提高企业内部控制的目的。黄五九（2013）在加强烟草企业内部控制建设的思考中阐述了烟草行业是一个高税利的行业，并在中国市场内形成了垄断的局面。虽然在加入了WTO之后内

17、部控制方面取得了一些成就，但仍然存在了很多不足，此文也是阐述了针对内部控制存在的问题提出了简要分析及对策。晏自红（2012）在烟草企业内部控制问题研究中说到了我国烟草行业面对的竞争日益激烈。所以构建起一套完整的内部控制制度也是烟草企业的重中之重。目前烟草企业在内部控制环境、内部控制监督等方面还存在许多问题。因此，烟草企业首先应该做的就是优化内部控制环境、完善企业的交流机制和信息沟通机制，保证其在内部高效的运行，完善其监督体系和配套措施的建设，从而达到完善企业经营管理，规避企业经营风险的全面控制目的。牛晓红（2012）在烟草企业实施内部控制存在的问题及建议提到了增强烟草企业内部控制可以有效的促使

18、烟草企业合法合规和资产安全，并可以大幅度的提高企业的经营效率，促使我国烟草行业的发展，使其实现现代化发展战略。而长期专卖制度下是烟草企业建立现代企业制度就必须变革和创新原有的内部控制。虽然企业对内控的重视度提高，制度体系也在不断完整，但是仍然存在着许多的问题。文章结合了烟草行业的发展现状，提出了相关问题的解决方法以及相关政策性的建议。侯少华（2014）在浅析烟草企业内部控制文章中，他说随着中国加入了世界贸易组织并签署条约之后，中国市场便面向国际商家打开，我国烟草行业面临的竞争也日趋激烈，环境也越来越恶劣。所以，内部控制水平的高低也就成为了我国烟草行业能否在国际市场中立足的关键。本文则是根据了我

19、国烟草企业内部控制的情况，提出其中最薄弱的环节，有针对性的提出建议和对策。吴文辉（2011）在浅谈烟草企业内部控制难点及对策中讲到了随着我国市场经济体制的深入和推广，建设行之有效的企业内部控制制度成为了企业经济发展的重点研究项目。同时也是市场经济和建立现代化企业制度的需要，企业的发展离不开行之有效的内部控制，对于烟草企业的发展亦是如此。而就目前烟草企业的发展状况来看，依然存在着一系列的问题。如何行之有效的进行管理和控制便成为了烟草企业发展的关键。本文也是内部控制需求为基础，从而对烟草企业的问题进行分析和讨论。刘雷（2010）在我国烟草公司内部控制模式研究中提及了许多实际的案例分析，以山东中烟公

20、司的经营发展情况为背景，从集团公司组织结构、产权理论为入手点，对其内部控制运行模式进行了分析，提出了这不仅对山东中烟内部控制的加强有效果，同时也对提高经营效益具有现实意义，对我国烟草行业的其他公司也有借鉴意义。张俊远（2012）在烟草企业内部控制体系构建研究中阐述了内部控制作为企业最为重要的管理手段，随着现代企业制度的发展，逐步形成了与国际内部控制体系框架接轨的局势。近几年来，烟草行业推出了“卷烟上水平”的总体规划，伴随着这一规划的实施和推进，烟草行业的整体业绩也得到了明显的上升和提高，因为国际竞争压力不断扩大，烟草企业的问题也就变得复杂。增强烟草行业发展活力也就成为了烟草公司的一项紧迫任务。

21、本文是在对全国烟草公司存在的问题进行分析之后，提出企业内部改革目标，并提出了总体监督制度体系，也相应的提出了岗位比挣机制和健全内控考核机制。丁继刚（2014）在加强烟草企业内部控制建设的思考研究中说到了烟草行业和市场是一个具备垄断地位和高额利润的市场。并且随着烟草企业内部控制的提升也面临着更为严峻的挑战。那么，如何在新的市场经济条件下运用好内部控制这一关键性因素也就成为了烟草企业最为关注的话题。本文也将从建设烟草企业内部控制出发，针对现阶段存在的问题进行具体分析，探究我国烟草企业如何走出一条适合自身发展、适合市场经济的道路。史英慧（2012）在ABC烟草公司内部控制问题研究中提及了近年来我国许

22、多企业的内部经济案件让大多企业毛骨悚然。而这一现象和国有企业内部控制制度薄弱有着巨大的关联。然而，烟草行业作为主要力量，在管理制度中，也有很多不成熟的地方。本文也是对其内部控制理论进行研究总结，并指出了内部控制机制不完善主要是因为组织结构不合理，信息沟通渠道不健全。通过对本文的研究还可以为其他小型烟草企业的内控系统提供借鉴。罗艳（2009）在小议烟草企业内部控制体系基本框架的构建中明确了内部控制已成为了烟草公司经济发展的重要手段，而烟草企业也正处于向现代企业模式推进的阶段，必然也面临着内部控制制度的改革与创新。本文则是通过对烟草企业在内部控制方面存在的缺陷和不足进行分析。认为其主要原因是“产权

23、主体缺位”而导致的控制制度的不健全。研究的整体思路和方法研究的整体思路本文对我国烟草行业的内部控制管理方法进行分析。针对国内外烟草企业现有发展情况，找出其内部控制中的不足之处，从环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督检查等方面分析原因。最后提出提升烟草公司内部控制水平的建议。本文主体共分四个主要部分。第一部分主要介绍了内控发展的情况，及其对企业发展的重要意义。第二部分介绍了内部控制的相关概念、理论及管理的常用方法。第三部分对烟草行业现状进行系统分析，分析出其存在不足的原因。第四部分对我国烟草行业内部控制管理中出现的问题提出相应的改善意见。研究的方法 本文通过运用文献参考法从网络找寻学者的观点

24、，阅读相关出版物，然后运用相关理论知识，结合具体公司情况，对我国烟草企业内部控制情况进行概述。然后通过案例分析法、图表图形描述法，结合烟草行业进行分析。在制度、管理方法及管理模式，针对如何完善烟草企业内部控制的问题进行探讨。第2章内部控制理论概述内部控制的含义内部控制的概念所谓内部控制，就是企业为了实现某一经营目标，保障其资产完整、信息可靠而在内部采取的自我调整、评价、约束、规划的手段和措施。所以，由此可以得知，内部控制是在单位管理层及内部组织中建立的一种相互制约的权责分工制度。其目的在于提高管理效率，改善企业经营，随着市场经济的发展，经济活动日趋复杂，内部控制制度也得到了逐步的完善。具体的说

25、企业内部控制的主体应该是企业内部所有的员工，它不仅是管理阶层的责任，企业中的每一个员工都应该对内部控制负责，这对烟草企业来说也是非常重要的。因为它可以调动员工的工作热情，使企业内部的运作协调一致。而不单单是管理阶层的上传下达。在企业中提升内部控制水平也有利于保护企业信息的完整、财产的安全和企业内部经济健康的运行。所以总的来说，内部控制就是企业为了提高其生产经营效率，保护资产完整，保证信息安全，从而实现管理者与员工相互制衡，共同改进的局面。故内部控制也有主体和客体之分。内部控制的主体，即内部控制的人，概括的说，企业的责任的主体就是内部控制的主体。内部控制的客体则是包括五个方面，即企业所有员工、企

26、业组织机构、企业的资产和负债、企业的信息载体和信息处理，以及企业各种经济业务活动。内部控制的起源内部控制的起源与独立审计师的需求结合在一块。一般人觉得，内部控制源于以职责分工为特征的一种内部牵制，也是为了使各个单位内部现金及资产得以保护。根据记载，当时银库存入货币时，都要接受出纳官的登记和监察，实际上这就是一种内部牵制和控制。这一阶段的重点在于职责的分工和工作人员业务的流程。内部牵制的主要目标则是防止企业内部出现舞弊现象。通过保护企业的财产安全来保护企业的资金正常运转。时至今日，内部牵制制度仍是企业内部相互牵制、制衡的基础。一直到很久之后，“内部控制”的概念才得以应用。它相对于现在的内部控制概

27、念更狭义一些，它主要关注于财务报表的审计，所以更适合当时的审计人员。内部控制的发展内部控制在全世界的发展可以追溯到20世纪的三个主要阶段。第一个阶段是20世纪20年代到40年代。在美国经历了经济大萧条之后，国内各界纷纷致力于财务报告和治理会计秩序。所以对内部牵制系统的审查也不应局限在特定的会计职能方面，而应扩大到对交易方面的全面了解。而实践经历也表明，对内部控制的研究必须要超出会计职能的范畴。第二个阶段是40年代到80年代。1949年美国注册会计师协会首次对内部控制下了定义：“内部控制包括在组织内部采用的、以保证资产安全性、核查会计数据准确性和可靠性、提高运营效率、促进管理政策的贯彻和实施为目

28、的的计划，以及所有与之相协调的方法和措施。”此定义强调了内部控制不应仅局限于会计以及财务部门相关的控制方面。1958年，注册会计师协会下属的会计程序委员会从广义上将内部控制解释为会计或管理为特征的一种控制活动，它包括会计控制和管理控制两部分。从1983年开始，内部审计师协会开始发布准则，要求外部独立审计对内部控制特点、维持和评价方面的职责的指南。第三个阶段则是90年代之后直到21世纪。2004年COSO发布了企业风险管理框架，这也是内部控制发展到了风险管理的一个重要标志。COSO的报告提出了很多有价值的观点。第一，则是它提出了三类目标和五要素。第二则是强调控制环境的作用。第三是强调人的重要性。

29、第四则是强调内部控制与经营管理相结合。内部控制的要素为了实现内部控制的有效性，需要五个方面的支持，而这五个方面分别为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。内部环境。内部环境是所有其它控制组成要素的基础，控制环境具体包括：管理层和员工的道德价值、董事会和审计委员会状况、组织结构、权利和责任的分配、人力资源政策及实践等。风险评估。是在企业实现既定的目标下分析并减少风险。是及时进行科学分析并对影响企业内部控制目标的实现的各种不确定因素采取相应的对策，也是内部控制中的一个重要环节。控制活动。它是管理层在控制和命令的过程中必要的行动。它在企业的各个领域都有体现，它主要包括授权控制、预算控制、内部

30、报告控制、信息技术控制、绩效考核控制等。信息与沟通。它可以连接企业的各个部门。并使这些信息在有关部门之间及时传递的过程。它是整个企业内部控制系统的生命线，它能使企业管理人员及时掌握信息、协调行为。监督。它是对内部控制的质量进行评价的过程。最后以书面报告的形式形成并进行处理，保证其在企业内行之有效的运行，阻止舞弊的现象发生。内部控制的作用内部控制是指企业为了实现其生产经营目标而展开的一系列企业内部经济活动所建立的一套完整的制度。内部控制的作用也在不断扩大，对企业的日常生存与发展具有十分重要的意义。1.保障企业的既定方针的贯彻落实。内部控制可以通过审核批准、监督检查等手段对企业制定的目标、方针、政

31、策进行贯彻执行。2.保护企业的财产安全，财产安全是企业生产经营的基础。内部控制制度可以有效的对资金的收入支出、物资的采购销售进行合理的控制，保障财产物资的完整安全。3.提高会计信息资料的可靠性和准确性。企业决策层想要在千变万化的市场经济中有效的经营企业，就必须要及时掌握有效、准确的信息。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的可靠性和准确性。4.为审计工作提供良好的基础。良好的内控系统可以有效的提高生产经营效率，促进资源的有效利用，降低企业的生产成本。而审计监督必须以真实的会计信息为依据，所以，良好的内部控制制度为企业的审计工作提供了良好的基础。5.保障生产经营活动顺利的进行。内部控制系统通过

32、严格的职责分工，可以有效的控制企业生产、销售的顺利进行。伴随着社会进步和发展，市场经济的迅猛崛起，企业的风险也在逐渐增加，而规避风险最好的措施就是建立和完善企业内部控制制度。提升企业的管理经营效率，实现企业的经营目标，从而增强国际竞争力。内部控制制度是企业上下总体配合为基础发展而来的，一套健全的、行之有效的内部控制制度可以对企业各部门的生产经营活动起到监督的作用，从而更好的促进企业各项方针的顺利实施，而企业通过内部控制制度也可以及时发现经营中存在的问题，并对其进行相应的调整和纠正。综上所述，内部控制制度在企业管理中有着非常重要的地位。它是现代企业管理的重点，企业一定要对其有所认识，对内部控制制度进行管理，以保障自身的健康发展。本章小结本章对内部控制的相关理论进行综述，目的在于改善企业经营、提高经济效益，主要阐述了内部控制的相关概念发展过程和重要性。而目前，国内的内部控制领域只有一些人提出了自己的想法，并没有相对完善的方法去应对企业内部控制中出现的各种问题，企业对内部控