高财课件第七章股份支付.ppt

1、第七章 股份支付中国财政经济出版社 引入：引入：公司为了调动员工的积极性，公司为了调动员工的积极性，可以通过给予员工相应的激励机制，可以通过给予员工相应的激励机制，如完成一定的任务可以无偿取得一如完成一定的任务可以无偿取得一定的股份，或者以明显的低价购买定的股份，或者以明显的低价购买一定数量的本公司股票，这类业务一定数量的本公司股票，这类业务应如何进行处理？应如何进行处理？第七章第七章 股份支付会计股份支付会计第一节第一节 股份支付概述股份支付概述第二节第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量以权益结算的股份支付的确认与计量第三节第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量以现金结算的股份支付的确

2、认与计量核心知识点：核心知识点：各种结算形式股份支付的确认与各种结算形式股份支付的确认与计量计量第一节第一节 股份支付概述股份支付概述一、股份支付的含义与特征一、股份支付的含义与特征二、股份支付的环节与时点二、股份支付的环节与时点三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型一、股份支付的含义与特征一、股份支付的含义与特征（一）股份支付的含义（一）股份支付的含义股份支付，是股份支付，是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的简称，的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的益工具或者承担以权益工具

3、为基础确定的负债的交易。交易。是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 我国我国证券法证券法、公司法公司法和和上市公司股上市公司股权激励管理办法权激励管理办法（试行）等规定，企业可以（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于已完成股权分置改革的上市公司，允许且对于已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇员支付期权作建立股权激励机制。企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，我国部分企业目前实施的职的股份支付交

4、易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。工期权激励计划即属于这一范畴。企业授予职工股票期权、认股权证等衍生企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此因此企业会计准则第企业会计准则第9 9 号号职工薪酬职工薪酬规定，以股份为基础的薪酬适用规定，以股份为基础的薪酬适用企业企业会计准则第会计准则第11

5、11号号股份支付股份支付。（二）股份支付的特征（二）股份支付的特征能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征：能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征：1.1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。2.2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。3.3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。相关。职工或其他方为企业提供了服务，企业以股份的形式支付代价。二、股份支付的环节与时点二、股份支付的环节与时点 典型的股

6、份支付通常涉及四个主要环节：典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、可行权环节、行权环授予环节、可行权环节、行权环节和出售环节。节和出售环节。授权日可行权日 行权日 失效日 出售日等待期（行权限制期）禁售期（2年）行权有效期授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。失效日是指权利失效的日期。行权有效期间，在此期间均可以行权，有效期的最后一天

7、，即为失效日。三、股份支付的种类三、股份支付的种类以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付是指企业为获得是指企业为获得服务而以股份或服务而以股份或其他权益工具作其他权益工具作为对价进行结算为对价进行结算的交易。的交易。限制性股票限制性股票股票期权股票期权 是指企业为获取服务是指企业为获取服务而承担的以股份或其而承担的以股份或其他权益工具为基础计他权益工具为基础计算的交付现金或其他算的交付现金或其他资产的义务的交易。资产的义务的交易。模拟股票模拟股票现金股票增值权现金股票增值权 第二节第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量以权益结算的股份支付的确认与计量

8、一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理三、以权益结算的股份支付的应用举例三、以权益结算的股份支付的应用举例一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为：就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为：1.1.有等待期的股份支付：有等待期的股份支付：企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允企业应当以股份支付所授予的权益工

9、具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。积中的其他资本公积。2.2.授予后立即可行权的股份支付：授予后立即可行权的股份支付：应在授予日按照权益工具的公允价应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，

10、同时计入资本公积中的或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价股本溢价。（二）换取其他方服务的股份支付的确认和计（二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的股份支付所换取的服务的公允价值公允价值计量。企业计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的如果其他方服务的公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量，但，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当权益工具的

11、公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取，将取得的服务计入相关资产成本或费用。得的服务计入相关资产成本或费用。二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理（一）授予日（一）授予日 除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外，企，企业在授予日不需要做会计处理。对于业在授予日不需要做会计处理。对于立即可行权的股份支付，其会计处理立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。与可行权日的会计处理相同。二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理（二）等待期内每个资产负

12、债表日（二）等待期内每个资产负债表日 对于以权益结算的股份支付，企业对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有当期费用或资产成本，同时确认所有者权益。者权益。二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 研发支出研发支出 在建工程等在建工程等 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积（三）可行权日（三）可行权日在可行权日，也就是等待期结

13、束，有在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。保持一致。（四）可行权日之后（四）可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。所有者权益总额进行调整。（五）行权日（五）行权日企业应在行权日根据行权情况，确认企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内股本和股本溢价，同

14、时结转等待期内确认的资本公积确认的资本公积(其他资本公积其他资本公积)。借：银行存款行权时收到的款项借：银行存款行权时收到的款项资本公积资本公积其他资本公积结转其他资本公积结转等待期内确认的资本公积等待期内确认的资本公积贷：股本转换成的股本数贷：股本转换成的股本数 资本公积资本公积股本溢价差额股本溢价差额三、以权益结算的股份支付的应用举例三、以权益结算的股份支付的应用举例1.1.授予后立即可行权的会计处理授予后立即可行权的会计处理例例1 1：20X920X9年年4 4月月1 1日，东方公司决定向其日，东方公司决定向其10001000名职工每名授予公司股份名职工每名授予公司股份100100股，当

15、日股股，当日股价为价为6 6元元/股。股权授予日职工即可行权。股。股权授予日职工即可行权。授予日授予日20X920X9年年4 4月月1 1日按照权益工具授予日按照权益工具授予日的公允价值处理。日的公允价值处理。借：管理费用借：管理费用 600000 600000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价6000006000002.2.等待期满后可行权的会计处理等待期满后可行权的会计处理例例2 2：20092009年年1 1月月1 1日，东方公司决定向其日，东方公司决定向其10001000名职工每名授予公司股份名职工每名授予公司股份100100股，当日股，当日股价为股价为6 6元元/股。授予的条

16、件是要求职工必股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。须自授予日起在公司工作三年。会计处理：会计处理：授予日授予日20092009年年1 1月月1 1日不做账务处理日不做账务处理等待期的账务处理等待期的账务处理职工工作三年取得的股份职工工作三年取得的股份=1000X100X6=1000X100X6=600000=600000平均每年应确认的成本费用平均每年应确认的成本费用=600000/3=600000/3=200000=20000020092009、20102010、20112011年年1212月月3131日计入相应的日计入相应的成本费用的账务处理成本费用的账务处理借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 200000200000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2000002000002011年期末行权时账务处理借：资本公积其他资本公积 600000 贷：资本公积股本溢价 600000P300P300例例182182练习练习：星海公司为上市公司。：星海公司为上市公司。20052005年年1212月，月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。星海