高财三(股份支付).ppt

1、三、股份支付会计3.13.13.13.13.13.1股份支付会计概述股份支付会计概述3.23.23.23.23.23.2股份支付的会计处理股份支付的会计处理3.1 3.1 概述概述 以股份为基础的支付，是指企业为获取职工和其他以股份为基础的支付，是指企业为获取职工和其他方所提供服务，而授予其权益工具或承担以权益工具为基方所提供服务，而授予其权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易础确定的负债的交易能证明拥有某个企业剩余权益的能证明拥有某个企业剩余权益的合同，包括普通股、优先股和认合同，包括普通股、优先股和认股权证等股权证等 实务中主要是指企业向其雇员支付期权作为薪酬实务中主要是指企业向其

2、雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为或奖励措施的行为实质为薪酬实质为薪酬三个特征三个特征P29P29股权激励的方式包括：股权激励的方式包括：（1）股票期权）股票期权：是指公司授予激励对象在未来的一：是指公司授予激励对象在未来的一定期间内以预先确定的价格（行权价）和条件购买定期间内以预先确定的价格（行权价）和条件购买公司一定数量股票的权利；公司一定数量股票的权利；（以权益（以权益结算的股份支付）结算的股份支付）（2）限制性股票）限制性股票：是指按预先确定的条件给予激励：是指按预先确定的条件给予激励对象一定数量的本公司股票。只有满足预定条件时，对象一定数量的本公司股票。只有满足预定条件时，激励对象

3、才可将限制性股票抛售并从中获利；未满激励对象才可将限制性股票抛售并从中获利；未满足条件时公司有权收回。足条件时公司有权收回。（以权（以权益结算的股份支付）益结算的股份支付）（3）股票增值权股票增值权：是指公司授予激励对象在未来一：是指公司授予激励对象在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来权益的权利；升所带来权益的权利；（以现金结算的股份支付）（以现金结算的股份支付）（4）虚拟股票虚拟股票：是指公司授予激励对象一种虚拟的：是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可以根据虚拟股票的数量参与公司股票，激励对象可以根据虚拟股票的数量

4、参与公司的分红，并享受股价升值收益；的分红，并享受股价升值收益；（以（以现金结算的股份支付）现金结算的股份支付）（5）业绩股票业绩股票：是指年初确定一个较为合理的业绩：是指年初确定一个较为合理的业绩目标和一个科学的绩效评估体系，如果激励对象经目标和一个科学的绩效评估体系，如果激励对象经过努力后实现了该目标，则公司授予其一定数量的过努力后实现了该目标，则公司授予其一定数量的股票或提取一定比例的奖励基金购买公司股票。股票或提取一定比例的奖励基金购买公司股票。（以现金结算的股份支付）（以现金结算的股份支付）股份支付的环节股份支付的环节O 授授予予日日O 可可行行权权日日O 行行权权日日O 出出售售日

5、日O 失失效效等待期等待期行权限制期行权限制期禁售期禁售期行权有效期行权有效期可行权条件及其可行权条件及其满足是满足是关键关键6股份支付的可行权条件与非可行权条件股份支付的可行权条件与非可行权条件可行权条件可行权条件服务期限条件服务期限条件业绩条件业绩条件市场条件，股价指标市场条件，股价指标非市场条件，利润指标非市场条件，利润指标非可行权条件非可行权条件 非可行权条件不影响可行权。非可行权条件不影响可行权。可行权条件可行权条件可行权条件影响可行权可行权条件影响可行权只有员只有员工达到要求的条件时才能获得股份工达到要求的条件时才能获得股份关于成本费用的确认关于成本费用的确认 并非以是否达到可行权

6、并非以是否达到可行权条件为标准，一般只要在等条件为标准，一般只要在等待期内提供了服务即可确认待期内提供了服务即可确认应确认股份支付费用应确认股份支付费用=该权益工具授予日之公允价值该权益工具授予日之公允价值 X X 所授予权益工具数量所授予权益工具数量 市场条件市场条件，在确定授予日公允，在确定授予日公允价值时已经考虑，不影响各期价值时已经考虑，不影响各期对可行权情况的估计，即市场对可行权情况的估计，即市场业绩无论实现与否，无需对等业绩无论实现与否，无需对等待期、已确认费用等重新调整待期、已确认费用等重新调整非市场条件非市场条件，在确定授予日，在确定授予日公允价值时不考虑，但影响公允价值时不考

7、虑，但影响各期对可行权情况的估计，各期对可行权情况的估计，即各期要对非市场业绩能否即各期要对非市场业绩能否实现进行重估，据此调整等实现进行重估，据此调整等待期、已确认费用等待期、已确认费用等服务期限条件服务期限条件对于可行权条件为服务期限的股份支付，只要提供对于可行权条件为服务期限的股份支付，只要提供服务者满足了服务期限，企业就应当确认已取得的服务服务者满足了服务期限，企业就应当确认已取得的服务对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要员工满对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要员工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务按按“谁受

8、益谁承担谁受益谁承担”原则原则确认服务费用确认服务费用股份支付工具的类型股份支付工具的类型u以以权益结算权益结算的股份支付的股份支付企业为获取服务而以股份企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易或其他权益工具作为对价进行结算的交易 限制性股票限制性股票 股票期权。股票期权。u以以现金结算现金结算的股份支的股份支付付企业为获取服务而承担的企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。简言之，以现金支付，但与权益资产的义务的交易。简言之，以现金支付，但与权益工具挂钩。工具挂钩。模拟股票模拟股票

9、现金股票增值权。现金股票增值权。3.2 3.2 股份支付的会计处理股份支付的会计处理Text1要素？要素？要素？要素？时点？时点？时点？时点？确认要解决确认要解决确认要解决确认要解决的问题的问题的问题的问题关键：关键：原则原则 权益工具权益工具公允价值确定公允价值确定会计处理会计处理 如何如何如何如何确定确定确定确定?公允价值？公允价值？公允价值？公允价值？计量要解决计量要解决的问题的问题确认与计量的基本原则确认与计量的基本原则权益结算的股份支付权益结算的股份支付授予日授予日不作处理不作处理等待期内各报表等待期内各报表日及可行权日日及可行权日将取得职工或其他方提供的服务计将取得职工或其他方提供

10、的服务计入成本入成本费用，同时费用，同时确认所有者权益；确认所有者权益；借：管理费用借：管理费用/生生产成本等（谁受益产成本等（谁受益谁负担）谁负担）在具体金额上，应当按照授予日权在具体金额上，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。认其后续公允价值变动。贷贷：资本公积：资本公积其他资本公积其他资本公积可行权日之后各可行权日之后各报表日报表日不作处理不作处理行权日行权日借：银行存款（收到的款项）借：银行存款（收到的款项）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷：股本贷：股本资

11、本公积资本公积股本溢价股本溢价最佳估最佳估计数计数注意注意：（1 1）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。（2 2）始终按授予日期权的公允价值计量始终按授予日期权的公允价值计量，即公允价值不，即公允价值不变，但估计的行权人数在变。变，但估计的行权人数在变。（3 3）在可行权日在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整权益总额进行调整【例例3-13-1】A A公司为一上市公司公司为一上市公司（1 1）20062006年年1 1月月1 1日，向其日，向其100100名管理人员每人授予名管理人员每人授予

12、3 30000份份股票期权，相关人员自即日起在公司连续服务股票期权，相关人员自即日起在公司连续服务3 3年，即可年，即可按每股按每股6 6元的价格购买元的价格购买300300股面值股面值1 1元的元的A A公司股票。该期公司股票。该期权在授予日的公允价值为权在授予日的公允价值为1616元。元。（2 2）20062006年有年有1010名管理人员离职，估计三年中离职人员名管理人员离职，估计三年中离职人员比例将达到比例将达到18%18%；20072007年有年有3 3名管理人员离职，估计离职名管理人员离职，估计离职比例修正为比例修正为15%15%；20082008年有年有6 6名管理人员离职。名管

13、理人员离职。（3 3）20082008年末，年末，8181名管理人员行权。名管理人员行权。要求进行相关的会计处理要求进行相关的会计处理各期费用计算表各期费用计算表年份年份预计预计3 3年总费用年总费用累计应确认费用累计应确认费用 期期初初累累 计计已已确确 认认费用费用当期应确认费用当期应确认费用20062006100X100X（1-1-18%18%）X300X16=3X300X16=39360093600 393600X1/3 393600X1/3=131200131200 0 0 131200 13120020072007100X100X（1-1-15%15%）X300X16=4X300X

14、16=40800008000 408000X2/3 408000X2/3=272000272000131200131200 272000-272000-131200=140800131200=14080020082008（100-100-1919）X300X16=388X300X16=388800800 388800 388800272000272000 388800-388800-272000=116800272000=116800账务账务处理处理（1 1）20062006年年1 1月月1 1日，授权日不做处理日，授权日不做处理（2 2）等待期内各报表日）等待期内各报表日 20062006年

15、年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 131200131200 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 131200131200 20072007年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 140800140800 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 140800140800 2008 2008年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 116800116800 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 116800116800 2008 2008年年1212月月3131日日8181名在职管理人员行权名在职管理人员行权 借

16、：银行存款借：银行存款 145800145800 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 388800388800 贷：股本贷：股本 2430024300 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 510300 510300 P40例2A A公司为一上市公司公司为一上市公司（1 1）20112011年年1 1月月1 1日，向其日，向其100100名管理人员每人授予名管理人员每人授予100100份股票期权，相关人员自即日起在公司连续份股票期权，相关人员自即日起在公司连续服务服务3 3年，即可按每股年，即可按每股5 5元的价格购买元的价格购买100100股面值股面值1 1元的元的A A公司股票。该期权在授予日的公允价值为公司股票。该期权在授予日的公允价值为1212元。元。（2 2）20112011年有年有1010名管理人员离职，估计三年中离名管理人员离职，估计三年中离职人员比例将达到职人员比例将达到20%20%；20122012年有年有5 5名管理人员离名管理人员离职，估计离职比例修正为职，估计离职比例修正为18%18%；20132013年有年有4 4名管理名管理人员离职。人员离职。201420