财政与税收-个人所得税.ppt

1、财政与税收第三节第三节个人所得税法个人所得税法我我 要要 纳纳 税税 吗？吗？嘻嘻，我嘻嘻，我不用交个人不用交个人所得税！所得税！本章是所得税中的一个本章是所得税中的一个主要税种，主要税种，也是也是重点内容重点内容。个人所得税与企业所得税法最大的区别个人所得税与企业所得税法最大的区别在于：在于：个人所得税是对个人所得税是对个人（自然人）个人（自然人）取得的各取得的各项应税所得征收的一种税。其应税范围比企项应税所得征收的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的计税原理是一业所得税范围要广，但它们的计税原理是一致的，即以纳税人致的，即以纳税人应税收入应税收入扣除扣除费用费用后的后的余余额额

2、为征税对象。为征税对象。教学重点教学重点 ：1 1理解个人所得来源地的确定标准；理解个人所得来源地的确定标准；2 2掌握各项所得应纳税所得额的确定方法；掌握各项所得应纳税所得额的确定方法；3 3掌握不同税目的费用扣除标准、境外所得税额扣掌握不同税目的费用扣除标准、境外所得税额扣除除4.4.理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。难点问题是难点问题是：费用的扣除有关的规定、应纳税所：费用的扣除有关的规定、应纳税所得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。本章是税法考试比较重要的一章，历年考题本章是税法考试比较重要的

3、一章，历年考题以选择、计算、综合多种题型出现。最近以选择、计算、综合多种题型出现。最近3年本章的年本章的平均分值约为平均分值约为8.5分分 个人所得税基本原理个人所得税基本原理一、概念一、概念个人所得税个人所得税是以自然人取得的各类应税所是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。然人性质的企业。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和个人所得的形式，包括现

4、金、实物、有价证券和其他其他形式的经济利益形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。”将将“其他形式的经济利益其

5、他形式的经济利益”纳入个人所得形式，纳入个人所得形式，作为兜底性的条款，包括：个人参加单位组织作为兜底性的条款，包括：个人参加单位组织的的免费旅游免费旅游及个人认购股票等有价证券时，从及个人认购股票等有价证券时，从其雇主处取得的其雇主处取得的折扣或补贴折扣或补贴以及其他形式的经以及其他形式的经济利益等，也应按工资、薪金所得计税。济利益等，也应按工资、薪金所得计税。举例：财政部、国家税务总局举例：财政部、国家税务总局关于单位低价向职关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知工售房有关个人所得税问题的通知（财税（财税200713号）规定：号）规定：“单位按低于购置或建造成本单位按低于购置或建造

6、成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪工资、薪金所得金所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。”有关费用具体分为三类：有关费用具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为称为“特别费用扣除特别费用扣除”，如慈善捐赠等。，如慈

7、善捐赠等。二二、纳税人、纳税人v个人所得税的纳税人是指在中国境内有住个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在国内居住满一年，所，或者虽无住所但在国内居住满一年，或者无住所在国内居住不满一年但又从国或者无住所在国内居住不满一年但又从国内取得收入的个人，包括中国公民、个体内取得收入的个人，包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞。胞。判定标准判定标准居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人住所标准住所标准因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人的个人习惯性住所，不是

8、实际居住或者某一特定时间内的住所习惯性住所，不是实际居住或者某一特定时间内的住所指指所有客观原因消除后，所要回到的地方。所有客观原因消除后，所要回到的地方。时间标准时间标准一个纳税年度内，在中国境内居住满一个纳税年度内，在中国境内居住满365365天天临时离境，一次不满临时离境，一次不满3030天，或者多次离境，天，或者多次离境，累计不满累计不满9090天，不扣减居住天数天，不扣减居住天数符合住所或时间标准之一，即视为居民纳税人符合住所或时间标准之一，即视为居民纳税人即在中国境内有习惯性住所，或者无习惯性住所，即在中国境内有习惯性住所，或者无习惯性住所，但在国内居住满一年但在国内居住满一年纳税

9、义务范围纳税义务范围来源于中国境内和境外的所得，都要纳税来源于中国境内和境外的所得，都要纳税中国境内无习惯性住所，居住中国境内无习惯性住所，居住1-51-5年的人，年的人，境内所得全部纳税，境外所得境外支付不纳税境内所得全部纳税，境外所得境外支付不纳税境内所得纳税境内所得纳税居住满居住满5 5年的人，境内外所得全额纳税年的人，境内外所得全额纳税境外所得不纳税境外所得不纳税居住时间标准居住时间标准：“在中国境内居住满在中国境内居住满1 1年年”是指在一个纳税年度是指在一个纳税年度(即公历即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止)内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满365

10、365日。日。例：例：01.0201.02来华来华12.3112.31离境、离境、01.0101.01来华来华12.3012.30离境，都不算居住满一年离境，都不算居住满一年 【例题【例题分析】分析】某在我国无住所的外籍人某在我国无住所的外籍人员员2007年年5月月3日来华工作，日来华工作，2008年年9月月30日日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。民纳税人。这是因为该外籍人员在这是因为该外籍人员在2007年和年和2008年年两个纳税年度中都未在华居住满两个纳税年度中都未在华居住满365日，则日，则为我国非居民纳税人。为我国非居民纳税人。三、

11、三、应税所得项目应税所得项目（掌握）（掌握）（核心：核心：在中国境内支付的，一般都应纳税）在中国境内支付的，一般都应纳税）个人所得税的个人所得税的征税对象征税对象是个人取得的是个人取得的应税所应税所得得。个人所得个人所得共有共有1111项项。具体的征税范围如下：。具体的征税范围如下：工资、薪金所得工资、薪金所得（1 1）因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。或者受雇有关的其他所得。(注意：注意：不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，不属于工资、薪金性

12、质的补贴，不纳个税，列举列举(独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。)除工资、薪金以外，除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类和其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，取得情况，一律按一律按工资、薪金工资、薪金所得课税所得课税。个体工商户生产经营（个

13、体工商户生产经营（2）v个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业生产、经营所得。及其他行业生产、经营所得。v个人经政府批准取得执照，从事办学、医疗、个人经政府批准取得执照，从事办学、医疗、咨询及其他有偿服务取得所得。咨询及其他有偿服务取得所得。v上述个体工商户和个人取得的与生产、经营上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。有关的各项应税所得。v其他个人从事个体工商生产、经营取得的所其他个人从事个体工商生产、经营取得的所得。得。v个人因承租承包经营及转租转包

14、取得的所得个人因承租承包经营及转租转包取得的所得v个人因承租承包而按月或按此取得的工资薪金性质个人因承租承包而按月或按此取得的工资薪金性质的所得的所得v承租承包后，工商登记为个体户的，按照个体工商承租承包后，工商登记为个体户的，按照个体工商户生产经营所得计征个税，不纳企业所得税。户生产经营所得计征个税，不纳企业所得税。v承租承包后，工商登记为企业：先企业所得税，之承租承包后，工商登记为企业：先企业所得税，之后后：（：（1）对经营成果无所有权，按工资薪金计税）对经营成果无所有权，按工资薪金计税（2）向发包方缴纳一定费用后，经营成果独享，）向发包方缴纳一定费用后，经营成果独享，则按企事业单位承租承

15、包经营所得计税。则按企事业单位承租承包经营所得计税。企事业单位承租承包经营所得（企事业单位承租承包经营所得（3）出租车司机的运营收出租车司机的运营收入按什么项目征收个入按什么项目征收个人所得？人所得？考考你考考你出租车司机的运营收入按什么项目征收个人所得v出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，应按货营运取得的收入，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。v个体出租车运营收入：按照个体工商户生产经营所个体出租车运营收入：按照个体工

16、商户生产经营所得计税。得计税。v指个人从事设计装潢安装制图化验测试医疗指个人从事设计装潢安装制图化验测试医疗法律会计咨询奖学新闻广告翻译审稿书画雕法律会计咨询奖学新闻广告翻译审稿书画雕刻影视录音录像演出表演广告展览技术服务刻影视录音录像演出表演广告展览技术服务介绍服务经纪服务代办服务及其他劳务报酬介绍服务经纪服务代办服务及其他劳务报酬所得。所得。v包括个人担任董事会职务而取得的董事会费。包括个人担任董事会职务而取得的董事会费。劳务报酬所得（劳务报酬所得（4）“劳务报酬所得劳务报酬所得”与与“工资、薪金所得工资、薪金所得”的区别：的区别：是否存在雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务是否存在雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。1 1、非独立个人劳动非独立个人劳动：计计“工资、薪金所得工资、薪金所得”2 2、独立个人劳动独立个人劳动：计计“劳务报酬所得劳务报酬所得”如会计：专职会计，计薪金所得；如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。兼职会计，计劳务报酬所得。审稿：区别稿酬所得。审稿：区别稿酬