财务会计第五章长期股权投资.ppt

1、 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1.1.了解长期股权投资的概念及类型了解长期股权投资的概念及类型 2 2.掌握长期股权投资初始成本的计量掌握长期股权投资初始成本的计量 3.3.掌握长期股权投资核算的成本法和权益法掌握长期股权投资核算的成本法和权益法 4 4.了解了解长期股权投资的核算方法转换及处置长期股权投资的核算方法转换及处置 1上海立信会计学院 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第三节第三节 长

2、期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第四节第四节 长期股权投资产的减值和处置长期股权投资产的减值和处置 2上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点一、长期股权投资的概念及特点 长期股权投资的概念长期股权投资的概念 是指通过是指通过取得取得被投资单位的被投资单位的股权股权 投资企业投资企业成为成为被投资单位的被投资单位的股东股东 按所持有股份的比例按所持有股份的比例 享有权利享有权利并并承担责任承担责任的一种投资的一种投资 目目的的控制或影响被控制或影响被投资单位；投资单位；或实现企业经营及其他长远的发展目标等。或实现企业经营及其他长远的发

3、展目标等。3上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述方方式式购买其他企业的股票；以现金、实物资产或购买其他企业的股票；以现金、实物资产或无形资产直接投资于其他企业。无形资产直接投资于其他企业。长期股权投资的特点长期股权投资的特点 投资期限较长，准备长期持有投资期限较长，准备长期持有 是一项以要求取得较多收益或利益权利的资是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产产 实实质质是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资产所获得的另一项资产。产所获得的另一项资产。4上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述 二、长期股权投资的类型

4、二、长期股权投资的类型 （一）控制（一）控制 指指有权决定有权决定一个企业的一个企业的 财务和经营政策。财务和经营政策。并能据以从该企业的经并能据以从该企业的经营活动中获取利益。营活动中获取利益。（投资企业）（投资企业）（被投资企业）（被投资企业）母公司母公司子公司子公司 子公司子公司 子公司子公司5上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述（二）共同控制（二）共同控制 指按合同约定由若干投资企业指按合同约定由若干投资企业共同决定共同决定一一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。（共同控制实体）方都不能单独作出决

5、策。（共同控制实体）合营合营企业企业 合营者合营者C C 合营者合营者B B合营者合营者A A （投资企业）（投资企业）（被投资企业）（被投资企业）6上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述（三）重大影响（三）重大影响 指对一个企业的指对一个企业的财务和经营政策有财务和经营政策有参参与决策与决策的权利，的权利，但不但不能决定这些政策。能决定这些政策。联营联营企业企业 （被投资企业）（被投资企业）7上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述（四）无控制、无共同控制且无重大影响（四）无控制、无共同控制且无重大影响 即指不包括上述三种类型的股权投资。即指不包括上

6、述三种类型的股权投资。若权益性投资对被投资单位若权益性投资对被投资单位不具有控制、共不具有控制、共 同控制或重大影响，且同控制或重大影响，且在活跃市场上有报价、公在活跃市场上有报价、公 允价值能够可靠计量，则允价值能够可靠计量，则应纳入金融资产核算。应纳入金融资产核算。对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对 被投资单位具有的被投资单位具有的实质性的影响程度实质性的影响程度。8上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量一、长期股权投资的形成方式一、长期股权投资的形成方式（一）（一）企业合并形成企业合并形成 1.1.企业合并的方式

7、企业合并的方式 吸收合并吸收合并 新设合并新设合并 控股合并控股合并 企业合并企业合并企业合并企业合并 是指将两个是指将两个或两个以上的单或两个以上的单独的企业合并形独的企业合并形成一个报告主体成一个报告主体的交易或事项。的交易或事项。9上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量吸收合并（兼并）吸收合并（兼并）合并方合并方取得被合并方的全部资产和负债取得被合并方的全部资产和负债 被合并方被注销法人资格被合并方被注销法人资格新设合并新设合并 合并中合并中注册成立新的法人企业注册成立新的法人企业 新企业持有新企业持有参与合并各方的资产和负债参与合并各方的资产和负债 参

8、与合并各方均注销法人资格参与合并各方均注销法人资格 10上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 控股合并控股合并 合并方取得合并方取得对被合并方的对被合并方的控制权控制权 被合并方仍保持独立的法人资格被合并方仍保持独立的法人资格 被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形 成一个报告主体（企业集团）成一个报告主体（企业集团）11上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 2.2.形成长期股权投资的企业合并形成长期股权投资的企业合并企业合并企业合并同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控

9、制下合并参与合并的企参与合并的企业在合并前后业在合并前后均受同一方或均受同一方或相同的多方最相同的多方最终控制（且非终控制（且非暂时性）暂时性）参与合并的各方参与合并的各方在合并前后不受在合并前后不受同一方或相同的同一方或相同的多方最终控制多方最终控制 12上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 合并前合并前 合并后合并后母公司母公司M M母公司母公司M M子公司子公司A A子公司子公司B B子公司子公司A A子公司子公司B B孙公司孙公司B1B1孙公司孙公司B1B1 A A公司取得对公司取得对B1B1公司的控制权公司的控制权 同一控制下的合并同一控制下的合并

10、通常通常是集团内部企业之间的控股合并是集团内部企业之间的控股合并同一控制下企业合并的形式之一：同一控制下企业合并的形式之一：13上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量（二）非企业合并形成（二）非企业合并形成 以企业合并以外方式形成长期股权投资以企业合并以外方式形成长期股权投资14上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 确定长期股权投资初始确定长期股权投资初始成本，不应包括：成本，不应包括：为形成长期股权投资发为形成长期股权投资发生的评估、审计、咨询等费生的评估、审计、咨询等费用。用。所支付的价款中包含的所支付的价款中包含的已宣

11、告但尚未领取的现金股已宣告但尚未领取的现金股利作利作“应收股利应收股利”处理。处理。15上海立信会计学院 第二节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始计量原则：以被合并方所有者权益的初始计量原则：以被合并方所有者权益的账面价值账面价值为计为计 量基础量基础 1.1.以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价 初始成本：初始成本：按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定。按取

12、得被合并方所有者权益账面价值的份额确定。初始成本与合并对价账面价值的差额：初始成本与合并对价账面价值的差额：调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公 积、未分配利。积、未分配利。16上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 贷贷:有关资产等账户有关资产等账户 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价 投资成本小于投资成本小于合并对价的账面价值时：合并对价的账面价值时：借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 资本公积资本公积/盈余公积盈余公积/

13、利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷:有关资产等账户有关资产等账户 17上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 2.2.以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本的确定方法同前初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前两者差额的处理方法同前 借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 贷贷:股本股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价18上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非

14、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下合并视为购买行为非同一控制下合并视为购买行为 初始计量原则：以初始计量原则：以公允价值公允价值为计量基础为计量基础 初始成本：初始成本：按购买日按购买日付出的资产等的付出的资产等的公允价值公允价值确定确定 付出资产等的付出资产等的公允价值与其账面价值差额：公允价值与其账面价值差额：计入当期损益（营业外收入或支出等）计入当期损益（营业外收入或支出等）非同一控制下，该差额作为资产处置损益处理非同一控制下，该差额作为资产处置损益处理19上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量二、非企业合并方式形成的长期股权投资的二、非

15、企业合并方式形成的长期股权投资的 初始计量初始计量 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 按实际支付的价款和直接相关的税费确定初始按实际支付的价款和直接相关的税费确定初始 成本。成本。（二）以发行权益性证券（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资取得的长期股权投资 按发行按发行权益性证券权益性证券的公允价值的公允价值确定初始成本确定初始成本 按发行股份的面值总额计入股本按发行股份的面值总额计入股本 按按两者差额调整资本公积两者差额调整资本公积 20上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 （三）接受投资者投入的长期股权投资（三）接

16、受投资者投入的长期股权投资 按投资合同或协议约定的价值作为初始成本，按投资合同或协议约定的价值作为初始成本，约定的价值不公允的，以公允价值作为其初始成约定的价值不公允的，以公允价值作为其初始成 本。本。借：长期股权投资（约定的价值）借：长期股权投资（约定的价值）贷：实收资本贷：实收资本 （投资者在企业注册资本（投资者在企业注册资本 中所占份额）中所占份额）资本公积资本公积资本溢价资本溢价21上海立信会计学院第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量 后续计量：后续计量：确认投资持有期间的投资损益确认投资持有期间的投资损益 根据投资类型采用成本法或权益法处理根据投资类型采用成本法或权益法处理 会计期末进行减值测试，反映投资减值会计期末进行减值测试，反映投资减值损失（详见第九章）损失（详见第九章）22上海立信会计学院投资企业对被投资单位的投资类型投资企业对被投资单位的投资类型与会计处理的关系与会计处理的关系 投资类型投资类型 后续核算方法后续核算方法纳入合并报表纳入合并报表范围范围 控制控制纳入合并报表纳入合并报表(按权益法调整按权益法调整)权益法权益法 共同控制共同控制 权