自考审计学第三章.ppt

1、第三章注册会计师执业准则体系与法律责任第一节中国注册会计师执业准则体系审计职业规范审计职业规范是审计主体在审计工作中应是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。当遵循的业务标准和行为准则。审计职业规范体系构成：审计职业规范体系构成：执业准则、质量执业准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则准则执业准则执业准则是中国注册会计师职业规范体系是中国注册会计师职业规范体系的的核心部分核心部分一、审计准则n审计准则审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务是必须遵循的行为规

2、范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。n包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师职业准则政府审计准则政府审计准则我国政府审计准则由审计署组织制定审计署组织制定。主要依据中华人民共和国审计法和审计法实施条例，并结合中国审计机关审计工作实践，借鉴国际公认审计准则经验制定。内部审计准则内部审计准则n我国内部审计准则是由不同层次部分组成的严密体系，由内部审计准则序言、内部审计人员职业道德规范、内部审计基本准则、具体准则和实务指南组成。n适用于内部审计机构和人员进行内部审计的过程，适用于各类组织。注册会计师审计执业准则注册会计师审计执业准则n是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形

3、成审计结论，出具审计报告的专业标准。n是执行独立审计业务中必须遵循的行为准则n也是衡量审计质量工作的权威性准则n目标4点P76n作用4点P76二、中国注册会计师执业准则体系的演进n（一）制定执业规则阶段（1991-1993）n（二）建立准则体系阶段（1994-2003）n（三）完善与提高阶段（2004年以后）其他鉴证业务准则（2个）审 计、审 阅 与其 他 鉴证 业 务准则(45个)中国注册会计师审计准则体系审阅业务准则（1个）审计准则（41个）鉴证业务基本准则（1个）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个）审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（

4、9个）相关服务准则（2个）业务质量控制会计师事务所质量控制准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构第二节注册会计师业务准则（核心）一、鉴证业务一、鉴证业务（一）鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（二）鉴证业务要素(5个)n鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1.三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。n注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

5、n注意：n（1）责任方与预期使用者可能是同一方，但不是唯一的预期使用者。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。n（2）委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。n（3）如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。2.鉴证对象和鉴证对象信息鉴证对象和鉴证对象信息鉴证对象信息：是指按照标准（比如会计准则）对鉴证对象进行评价和计量的结果。n鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。n如何区分鉴证对象和鉴证对象信息？p81n3.标准。（1）标准的特征适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。（2）标准的评价对

6、于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。注意注意（1）对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。（2）标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。（3）注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。n4.证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。n（一）总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证业务

7、，尤其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。注意注意：第一，职业怀疑态度：采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。第二，证据的充分性和适当性。n（二）鉴证业务风险鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。注意：注意：第一，不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平；第二，鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。n（三）证据收集程序的性质、时间安排和范围合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当

8、的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。注意注意：无论何种鉴证业务，如果注意到可能存在重大错无论何种鉴证业务，如果注意到可能存在重大错报的问题，注册会计师应当追加程序，以支持鉴证结论报的问题，注册会计师应当追加程序，以支持鉴证结论n（四）可获取证据的数量和质量充分性是对数量的衡量适当性是对质量的衡量n5.鉴证报告。注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告。鉴证报告应清楚表达鉴证结论，对鉴证对象信息（或鉴证对象）是否在所有重大方面不存在重大错报提供一定程度的保证。n绝对保证：百分之百保证n合理保证：高水平但非百分之百保证（审计）

9、n有限保证：适度水平的保证（有意义的保证）（审阅）（三）鉴证业务的基本分类n审计准则：执行历史财务信息的审计业务、合理保证、积极方式n审阅准则：执行历史财务信息的审阅业务、有限保证、消极方式n其他鉴证业务准则：执行历史财务信息的审计审阅业务以外的（预测性财务信息）、合理保证或有限保证（四）鉴证业务的其他分类n1.按目标分：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务n n合理保证合理保证的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。n n有限保证有限保证的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平水平，以此作为以消极方式提出结

10、论的基础。n有限保证的风险水平比合理保证高。2.按责任方认定能否为预期使用者直接获得：基于责任方认定的业务和直接报告业务n1.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。n注意注意：第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息；第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。n2.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。二、相关服务n（1）代编财务信息n（2）对财务信息执行商定程序n（3）对客

11、户提供税务咨询n（4）管理咨询等第三节审计质量控制准则一、业务质量控制的目的和要素一、业务质量控制的目的和要素 （一）质量控制的目的（一）质量控制的目的 旨旨在在规规范范会会计计师师事事务务所所的的业业务务质质量量控控制制，明明确确会会计计师师事事务务所所及及其其人人员员的的质质量量控控制制责责任任，适适用用于于会会计计师师事事务务所所执执行行历历史史财务信息财务信息审计审计和和审阅审阅业务、业务、其他鉴证其他鉴证业务及其业务及其相关服务相关服务业务。业务。合理保证以下两点：合理保证以下两点：会会计计师师事事务务所所及及其其人人员员遵遵守守法法律律法法规规、职职业业道道德德规规范范以以及及审审

12、计计准准则则、审审阅阅准准则则、其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则和和相相关关服服务务准准则则的的规规定定会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告（二）质量控制的要素（二）质量控制的要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素七项要素而制定的政策和程序：而制定的政策和程序：1.1.对业务质量承担的领导责任。对业务质量承担的领导责任。2 2、职业道德规范。、职业道德规范。3.3.客户关系和具体业务的接受与保持。客户关系和具体业务的接受与保持。4.4.人力资源。人力资源。5.5.业务执行。

13、业务执行。6.6.业务工作底稿。业务工作底稿。7.7.监控。监控。二、对业务质量承担的领导责任二、对业务质量承担的领导责任（一）对主任会计师的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师主任会计师对质量控制制度承担最终责任最终责任。（二）具体要求1.行动示范和信息传达2.树立质量至上的意识3.委派专人负责质量控制制度的具体运作注意注意：承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任三、相关职业道德要求三、相关职业道德要求（一）总体要求会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相

14、关职业道德要求。注意注意：在执行鉴证业务时还应当遵守独立性要求。（二）具体措施1.会计师事务所领导层的示范；2.教育和培训；3.监控；4.对违反相关职业道德要求行为的处理。（三）满足独立性要求1.总体要求：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。2.具体要求：会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。3.获取书面确认函：会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。4.防范关系密切产生的不利影响。四、客户关系和具体业务的

15、接受与保持四、客户关系和具体业务的接受与保持（一）总体要求只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1.能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源；2.能够遵守相关职业道德要求；3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。注意注意：当在了解被审计单位的过程中已经识别出问题，又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。n（二）考虑客户的诚信情况1.考虑的主要事项（7点）:p862.获取相关信息的途径：审计人员可以从前任注册会计师、监管机构、法律顾问、客户的同行以及相关数据库等中搜索与客户诚信相关的信息。注意注意：认为必要，会计师事务所可

16、以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。n（三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源n（四）考虑能否遵守相关职业道德要求n（五）考虑其他事项的影响1.考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响；2.考虑接受业务后获知重要信息的影响；3.解除业务约定或客户关系时的考虑（比如：向管理层和治理层沟通，向监管机构报告）。五、人力资源五、人力资源n（一）人力资源管理的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合具体情况的报告。n（二）人力资源管理的要素1.招聘；2.业绩评价；3.人员素质和专业胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；4.职业发展；5.晋升；6.薪酬；7.人员需求预测。六、业务执行六、业务执行n（一）指导、监督与复核n会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。注意注意：确定复核人员的原则是，由项目组