股权取得日以后各期财务报表的编制.ppt

1、第四章第四章 合并会计报表合并会计报表股股权取得日后的合并会计报表权取得日后的合并会计报表v掌握长期股权投资的成本法与权益法vv股股权权取取得得日日后后首首期期合合并并资资产产负负债债表表、合合并并利润表和合并利润分配表的编制利润表和合并利润分配表的编制vv股股权权取取得得日日后后连连续续各各期期合合并并资资产产负负债债表表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并利润表和合并利润分配表的编制vv合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制本章主要内容 第一节 长期股权投资核算与合并财务报表一一 长期股权投资的初始投资长期股权投资的初始投资成本成本（一）控股合并取得的长期投资（一）控股合并取得的长期投

2、资（二）其他方式取得的长期股权投资（二）其他方式取得的长期股权投资二 长期股权投资核算的成本法和权益法（一）成本法（一）成本法(是指投资按成本计价的方法是指投资按成本计价的方法。)核算要点：核算要点：u以初始投资成本计价；以初始投资成本计价；u追加或收回投资调整投资成本；追加或收回投资调整投资成本；u宣告分派的现金股利和利润，确认为投资收益；宣告分派的现金股利和利润，确认为投资收益；u当宣告分派的利润超过接受投资后产生的累积净利当宣告分派的利润超过接受投资后产生的累积净利润部分，作为初始投资的收回润部分，作为初始投资的收回二 长期股权投资核算的成本法和权益法成本法核算账户设置成本法核算账户设置

3、 应收股利应收股利 投资收益投资收益 长期股权投资长期股权投资v例：例：A公司公司2007年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司 10的的股股份份，并并准准备备长长期期持持有有，采采用用成成本本法法核核算算。C公公司司于于2007年年5月月2日日宣宣告告分分派派2006年年度度的的现现金金股股利利100 000元元，C公公司司2007年年实实现现净净利利润润400 000元。元。v（2007年年5月月A公司）会计分录为：公司）会计分录为：借：应收股利借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 10 0002022/11/87投资按成本法的会计处理

4、方法若若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股年现金股利利300 000元元v应收股利应收股利300 0001030 000元元v应收股利累积数应收股利累积数10 00030 00040 000元元v投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0400 0001040 000元元v因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本应将原冲减的投资成本10000元恢复。元恢复。v会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 30 000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 10 000 贷：投资收益贷：投资

5、收益 40 0002022/11/88投资按成本法的会计处理方法若若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股年现金股利利450 000元元v应收股利应收股利450 0001045 000元元v应收股利累积数应收股利累积数10 00045 00055 000元元v投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0400 0001040 000元元v累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为15 000元（元（55 00040 000），因已累积冲减投资或本），因已累积冲减投资或本10 000元，所以本元，所以本期应冲减投资成本期应冲减投资成本5 000元。元。v会计分录为

6、：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 5 000 投资收益投资收益 40 0002022/11/89投资按成本法的会计处理方法若若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股年现金股利利360 000元元v应收股利应收股利360 0001036 000元元v应收股利累积数应收股利累积数10 00036 00046 000元元v投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0400 0001040 000元元v累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为6 000元（元（460 00040 000），因已累积冲减投资

7、成本），因已累积冲减投资成本10 000元，所以本元，所以本期应恢复投资成本期应恢复投资成本4 000元。元。v会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 36 000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 4 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 0002022/11/810投资按成本法的会计处理方法若若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股年现金股利利200 000元元v应收股利应收股利200 0001020 000元元v应收股利累积数应收股利累积数10 00020 00030 000元元v投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0400 0001040

8、000元元v因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里元恢复。注意这里只能恢复投资成本只能恢复投资成本10000元。元。v会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 20 000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 0002022/11/811投资按成本法的会计处理方法（二）长期股权投资（二）长期股权投资-权益法权益法 概念：（概念：（P97）是指投资以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的

9、账面价值进行调整的方法。1，初始投资成本计价；，初始投资成本计价；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，借记可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，借记“长期股权长期股权投资投资公司（成本）公司（成本）”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科科目目（二）长期股权

10、投资（二）长期股权投资-权益法权益法 损益调整：损益调整：2，根据当年实现并经调整的净利润和持股，根据当年实现并经调整的净利润和持股比例调整投资成本；比例调整投资成本；宣告分派的现金股利和利润，确认为投资成宣告分派的现金股利和利润，确认为投资成本的减少；本的减少；3，投资成本随被投资单位所有者权益的变，投资成本随被投资单位所有者权益的变动而变动（净损益、接受捐赠、增资扩股）动而变动（净损益、接受捐赠、增资扩股）v例例2：A公公司司以以银银行行存存款款1 000万万元元取取得得B公公司司30的的股股权权，取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价价值值为为3

11、000万万元元。A公公司司能能够够对对B公公司司施施加重大影响，加重大影响，v则则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000注：差额注：差额100万元（万元（1 0003 00030）体现在长期股）体现在长期股权投资成本中。权投资成本中。2022/11/814投资权益法会计处理方法v如如A公司以银行存款公司以银行存款1 000万元取得万元取得B公司公司30的股权，投资时的股权，投资时B公司可辨认净资产的公公司可辨认净资产的公允价值为允价值为3 500万元，则万元，则A公司应进行的处理公司应进行的处理为：为

12、：借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000借：长期股权投资借：长期股权投资 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 502022/11/815长期股权投资-权益法的会计处理方法vP99，母公司对子公司的长期股权投资采用，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，并以此编制个别财务报表。成本法进行核算，并以此编制个别财务报表。v编制合并财务报表时，应该在合并工作底稿编制合并财务报表时，应该在合并工作底稿中将成本法调整为权益法，以权益法为基础中将成本法调整为权益法，以权益法为基础编制抵销分录编制抵销分录2022/11/816我国会计准则规定 第二节 首期合

13、并报表的编制一一 股权取得日后合并财务报股权取得日后合并财务报表的编制程序表的编制程序v登入合并工作底稿登入合并工作底稿v编制合并抵消分录编制合并抵消分录v将抵销分录过入工作底稿计算合并数将抵销分录过入工作底稿计算合并数v将合并数过入相应报表将合并数过入相应报表合并抵销哪些内容？合并抵销哪些内容？长期股权投资长期股权投资 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润借借记记贷贷记记商誉商誉1.母公司对子公司进行合并时的权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2.母公司投资收益、子公司本期利润分配的抵销本期已分配利润本期已分配利润母公司投资收益母公司投资收益借记借记贷

14、记贷记3.子公司提取的盈余公积的抵销借记借记盈余公积盈余公积贷记贷记提取盈余公积提取盈余公积WHYWHY？母公司投资收益和子公司利润分配项目的抵销：v 对子公司拥有全部股份的情况：对子公司拥有全部股份的情况：v 这里关键要注意从企业集团的角度和以个别会这里关键要注意从企业集团的角度和以个别会计报表为基础理解抵销原理：计报表为基础理解抵销原理：子公司个别子公司个别利润表中的利润表中的“净利润净利润”母公司母公司全部确认为全部确认为本期的投资本期的投资收益收益并计入到了并计入到了母公司的个别母公司的个别利润表的利润表的“净利净利润润”项目中项目中 加加入入到到 工作底稿中，母、子净利润相加时工作底

15、稿中，母、子净利润相加时又又 计计 入入 到到合并工作底稿合并工作底稿 中的中的“净利润净利润”的的“合计数合计数”利润分配利润分配进进行行了了利润利润分配分配进行了进行了对子公司拥有部分股权对子公司拥有部分股权1.母公司对子公司合并时权益性资母公司对子公司合并时权益性资本投资项目与子公司所有者权益项本投资项目与子公司所有者权益项目抵销目抵销实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润长期股权投资长期股权投资少数股东权益少数股东权益借记借记贷记贷记商誉商誉2 母公司投资收益、子公司本期利母公司投资收益、子公司本期利润分配的抵销润分配的抵销借借:投资收益投资收益(母公司母

16、公司)贷贷:利润分配利润分配-对所有者的分配对所有者的分配(子公司对母公司的分配子公司对母公司的分配)借借:少数股东收益少数股东收益(少数少数)贷贷:利润分配利润分配-对所有者的分配对所有者的分配(子公司对少数股东的分子公司对少数股东的分配配)贷：少数股东权益贷：少数股东权益借：盈余公积借：盈余公积本年本年 未分配利润未分配利润年末年末 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 未分配利润未分配利润年末年末 3 应收股利和应付股利的抵销应收股利和应付股利的抵销借借:应付股利应付股利 贷贷:应收股利应收股利 少数股东权益的确认少数股东权益的确认借：股本借：股本 （少数股东份额）（少数股东份额）资本公积资本公积（少数股东份额）（少数股东份额）贷：少数股东权益贷：少数股东权益 对所有者的分配（少数股东部分）对所有者的分配（少数股东部分）成本法下直接抵销（成本法下直接抵销（P101)例例4-1，（非同一控制），（非同一控制）2007年年1月月1日日A公司以公司以货币资金货币资金200万对万对B公司公司100%控股，控股，B公司实收公司实收资本为资本为200万，万，2007年年B公司净利润为公司净利润为