第三章审计抽样1.ppt

1、第三章 审计抽样n n一、审计抽样概述n n二、样本设计、选取及其抽样结果评价n n三、审计抽样的具体运用第一节 审计抽样概述n n一、审计抽样的概念和目标一、审计抽样的概念和目标n n（一）概念：（一）概念：审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体状况的一种方法。并根据测试结果，推断总体状况的一种方法。（二）目标（二）目标n n1 1、审计抽样的基本目标是在有限的审计资源、审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件下，收集充分、适当的审计证据，以形

2、成条件下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。和支持审计结论。n n2 2、注册会计师在进行询问、观察、分析性复、注册会计师在进行询问、观察、分析性复核时，则不宜运用审计抽样。核时，则不宜运用审计抽样。二、审计抽样种类审计抽样统计抽样非统计抽样属性抽样法变量抽样法属性抽样法：适用于符合性测试（控制测试）变量抽样法：适用于实质性测试判断抽样任意抽样第一节 审计抽样概述n n1 1、统计抽样、统计抽样 统计抽样是依据概率论原理，按照随机原则从统计抽样是依据概率论原理，按照随机原则从被测试的审计总体中抽取一部分样本进行审查，被测试的审计总体中抽取一部分样本进行审查，然后以样本的审查结果来

3、推断总体的一种审计然后以样本的审查结果来推断总体的一种审计抽样方法。抽样方法。n n优点：优点：n n能够科学地确定抽样规模；能够科学地确定抽样规模；第一节 审计抽样概述总体各项目被抽中的机会是均等的；总体各项目被抽中的机会是均等的；能计算抽能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并把样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并把这种误差控制在预先给定的范围之内；这种误差控制在预先给定的范围之内；便于促便于促使审计工作规范化。使审计工作规范化。缺点：缺点：要求被测试的审计总体具有同质性；要求被测试的审计总体具有同质性；使用要求高、难度大；使用要求高、难度大；只适用于那些资料比较齐全的单位；只

4、适用于那些资料比较齐全的单位；不适用于进行各种舞弊的专案审计。不适用于进行各种舞弊的专案审计。第一节 审计抽样概述n n2 2、非统计抽样、非统计抽样n n非非统统计计抽抽样样是是注注册册会会计计师师运运用用专专业业经经验验，有有目目的的地地从从被被测测试试的的审审计计总总体体中中抽抽取取一一部部分分样样本本进进行行审审查查，然然后后以以样样本本的的审审查查结结果果来来推推断断总总体体的的一一种种审审计抽样方法。计抽样方法。n n优点：使用简便、灵活。优点：使用简便、灵活。n n缺缺点点：过过分分依依赖赖审审计计人人员员的的经经验验和和专专业业判判断断,在在样样本本和和样样本本量量的的确确定定

5、以以及及抽抽样样风风险险的的评评估估等等方方面面缺缺乏科学性。乏科学性。第一节 审计抽样概述n n3、结论：n n统计抽样和非统计抽样各有其优缺点，在实际工作中可以结合运用。第一节 审计抽样概述n n（二）（二）属性抽样和属性抽样和变量抽样审计变量抽样审计n n1 1、属性抽样是指根据控制测试的目的和特点属性抽样是指根据控制测试的目的和特点所采用的、以便了解总体特征的发生频率的一所采用的、以便了解总体特征的发生频率的一种审计抽样方法。种审计抽样方法。n n2 2、变量抽样是指根据实质性测试的目的和特、变量抽样是指根据实质性测试的目的和特点所采用的、以便估计总体金额的一种审计抽点所采用的、以便估

6、计总体金额的一种审计抽样方法。样方法。n n在同时进行控制测试和实质性测试的情况下所在同时进行控制测试和实质性测试的情况下所采用的审计抽样称为双重目的的抽样。采用的审计抽样称为双重目的的抽样。基本内容n n一、审计抽样概述一、审计抽样概述n n二、样本的设计、选取及其及结果的评价二、样本的设计、选取及其及结果的评价n n三、审计抽样的具体运用三、审计抽样的具体运用第二节第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价n n一、样本的设计一、样本的设计n n(一一)基本要求基本要求n n注注册册会会计计师师应

7、应当当考考虑虑拟拟实实现现的的具具体体目目标标，并并根根据目标和总体的特点运用审计抽样。据目标和总体的特点运用审计抽样。n n（二）总体（二）总体n n审审计计对对象象总总体体是是注注册册会会计计师师为为形形成成审审计计结结论论，拟拟采采用用抽抽样样方方法法审审计计的的有有关关会会计计或或其其他他资资料料的的全部项目。全部项目。第二节第二节 样本的设计、选取及其结果的评价样本的设计、选取及其结果的评价n n审计总体应具有以下特征：审计总体应具有以下特征：n n1 1、适当性：适合测试目标、适合测试方向、适当性：适合测试目标、适合测试方向n n2 2、完整性：、完整性：完完整整性性，即即审审计计

8、对对象象总总体体必必须须包包括括被被审审计计经经济济业业务务或或资资料料的的全全部部项项目目。另另外外，如如果果是是统统计计抽抽样样，其其审审计计总总体体还还应应具具有有大大量量性性的的特特征征，即即构构成成审审计计总总体体的的单单位位数数是是较较多多的的，因因为为统统计计抽抽样样是是通通过过研研究究大大量量的的现现象象来来推推断断总总体体的的特特征征，单单位位数数少少，则则不足以揭示审计现象的规律性。不足以揭示审计现象的规律性。第二节第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价n n抽抽样样单单位位是

9、是构构成成审审计计对对象象总总体体的的个个体体项项目目。注注册册会会计计师师应应当当根根据据审审计计目目标标及及被被审审计计单单位位实实际际情情况况，确确定定抽抽样样单单位位。例例如如，以以“应应收收账账款款”余余额额为为总总体体时时，则则抽抽样样单单位位就就是是按按债债务务人人所所设设置的各个置的各个“应收账款应收账款”明细账户的余额。明细账户的余额。n n注注册册会会计计师师应应当当根根据据不不同同的的要要求求，运运用用适适当当的的方方法法，从从审审计计对对象象总总体体中中选选择择若若干干抽抽样样单单位位，以组成适量、有效的样本。以组成适量、有效的样本。第二节第二节 样本的设计、选取及其及

10、结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价n n(三三)抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险1 1、抽样风险抽样风险n n抽抽样样风风险险是是注注册册会会计计师师依依据据抽抽样样结结果果得得出出的的结结论论，与与审审计计对对象象总总体体特特征征不不相相符符合合的的可可能能性性。抽抽样样风风险险与与样样本本量量成成反反比比，样样本本量量越越大大，抽抽样样风险越低。风险越低。n n2 2、抽样风险的表现、抽样风险的表现n n在实施控制测试时，抽样风险表现为：在实施控制测试时，抽样风险表现为：n n(1)(1)信赖不足风险：抽样结果

11、使注册会计师信赖不足风险：抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性；能性；第二节第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价n n(2)(2)信信赖赖过过度度风风险险：抽抽样样结结果果使使注注册册会会计计师师对对内内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。n n在在 实实 施施 实实 质质 性性 程程 序序 时时，抽抽 样样 风风 险险 表表 现现 为为：(1)(1)误误拒拒风风险险(也也称称

12、风风险险)：抽抽样样结结果果表表明明账账户户余余额额存存在在重重大大错错误误而而实实际际上上并并不不存存在在重重大大错错误误的的可能性；可能性；n n(2)(2)误误受受风风险险(也也称称风风险险)：抽抽样样结结果果表表明明账账户户余余额额不不存存在在重重大大错错误误而而实实际际上上存存在在重重大大错错误误的的可可能性。能性。第一节 审计抽样概述n n抽样风险抽样风险信赖不足风险信赖过度风险误拒风险误受风险控制测试实质性测试效率效果审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类符合性测试符合性测试信赖过度风险信赖过度风险信赖不足风险信赖不足风险实质性测试实质性测试误受误受风险风险误拒误拒风险风险对审

13、计工作的影响对审计工作的影响效果效果效率效率效果效果效率效率第二节第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价n n(四)可信赖程度（可靠程度、置信度）可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。可信赖程度与审计风险是互补的，如可信赖程度为95%，则审计风险为5%。注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量相应越大。第二节第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价n n(五)可容忍误

14、差（精确度）1、可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。n n2、在实施控制测试时，可容忍误差应是注册会计师不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差，通常以百分比表示。第二节第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价n n3、在实施实质性程序时，可容忍误差应是注册会计师能够对某一账户余额或经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差，通常以金额来表示。实际上，账户层次的重要性水平即为实质性测试的可容忍误差。n n4、注册会计师应当在审计计

15、划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量相应越大。第二节第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价n n(六)预期总体误差（差错发生率）n n注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制制度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差，应当选取较大的样本量。第二节第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价

16、n n(七)分层n n1、分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。n n2、分层抽样可以缩小被审计项目数值之间的差异，使用分层抽样比使用非分层抽样要可靠的多，而且分层抽样更具有针对性，对不同的层次可根据其重要性选择不同的审计程序，对不重要的项目实施较小范围的抽样，对较重要的、金额较大的经济业务，实施较大范围的抽样，对最重要的项目层次常常实行百分之百的详查。第二节第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价 3、注册会计师利用分层可以避免漏审可能含有较大错误的项目，并减少样本量。因因 素素对对样本规模的影响样本规模的影响 1 1、总体规模、总体规模正正 向向 2 2、可靠性程度、可靠性程度正正 向向 3 3、预计总体标准离差、预计总体标准离差正正 向向 4 4、可容忍误差、可容忍误差反反 向向 5 5、预计总体误差、预计总体误差正正 向向影响样本规模的因素第二节第二节 样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计、选取及其及结果的评价样本的设计