第5章生产经营环节的税收筹划5(购销方式与运费的税收安排).ppt

1、第六节第六节 企业企业购销方式购销方式的税收安排的税收安排中山大学岭南学院中山大学岭南学院 龙朝晖龙朝晖1一、一、购货购货单位的筹划单位的筹划 企业采购来源：企业采购来源：一是增值税一是增值税一般一般纳税人；纳税人；二是二是小规模小规模纳税人。纳税人。许多企业总是选择许多企业总是选择 -增值税增值税一般一般纳税人作为购货单位。纳税人作为购货单位。这是一个筹划的这是一个筹划的误区误区。2 一般纳税人指年应税一般纳税人指年应税销售额销售额达到或超过达到或超过 -以下规定以下规定标准标准的的企业和企业性的的企业和企业性单位单位。工业企业在工业企业在5050万元万元以上；以上；商业企业在商业企业在80

2、80万元万元以上。以上。3小规模小规模纳税人指年销售额在标准纳税人指年销售额在标准以下，以下，并且会计核算并且会计核算不健全不健全，n不能不能按规定报送有关税务按规定报送有关税务资料资料的增值的增值税纳税人。税纳税人。n包括包括超过超过标准的其他标准的其他个人个人，n非企业性单位、非企业性单位、不经常不经常发生应税行为发生应税行为的企业。的企业。4n案例案例5-185-18：企业向企业向一般一般纳税人采购纳税人采购20002000元物品，元物品，增值税增值税应应为为340340元，元，若若不含不含税销售价为税销售价为22002200元，元，则增值则增值税税为为374374元。元。5n 企业向企

3、业向小规模小规模纳税人采购时，纳税人采购时，价格价格浮度浮度更大，更大，如采购价为如采购价为17001700元，元，则增值税为则增值税为5151元；元；若若同样同样以以22002200元的销售价出售，元的销售价出售，则销项税额为则销项税额为374374元。元。6n 假设增值税也要由企业假设增值税也要由企业全部承担全部承担，向向一般一般纳税人采购产品的税后纳税人采购产品的税后利润利润：2200-2000-(374-340)=1662200-2000-(374-340)=166从从小规模小规模纳税人处采购的税后纳税人处采购的税后利润：利润：2200-1700-(374-51)=1772200-17

4、00-(374-51)=1777n即使增值税也即使增值税也全部全部由企业由企业承担承担，n从从小规模小规模纳税人处采购的产品纳税人处采购的产品 -税后利润比向一般纳税人采购税后利润比向一般纳税人采购多：多：177-166=177-166=1111（元）（元）8n二、购货二、购货时间时间的筹划的筹划 企业采购根据自身企业采购根据自身需要需要自主决定。自主决定。但购置价格受到但购置价格受到供求供求关系影响，关系影响，企业作为买方，往往承担企业作为买方，往往承担部分部分税负。税负。选择恰当购货选择恰当购货时间，时间，可帮助企业可帮助企业转嫁转嫁税负。税负。9n利用增值税利用增值税转型转型机会进行筹划

5、机会进行筹划n增值税制已于增值税制已于20092009年年的改革，的改革，会影响其会影响其采购采购，而且税制变化往往有一个而且税制变化往往有一个过渡过渡时期。时期。10n 三、三、旧货旧货销售的筹划销售的筹划n 1.1.筹划原因：筹划原因：旧货指具有旧货指具有部分部分使用价值使用价值 -的旧的旧生产生产资料和旧生活资料。资料和旧生活资料。具有明显具有明显季节性季节性生产、销售的工商企业，生产、销售的工商企业，经常经常会产生大量旧货。会产生大量旧货。11n1.1.筹划筹划原因：原因：处理处理不善不善会造成损耗和占用资金，会造成损耗和占用资金，降低降低资金周转率。资金周转率。企业企业合理合理处理旧

6、货，处理旧货，可增加现金可增加现金流入流入，还可获得还可获得节税节税效益。效益。12n.分类分类管理管理n 企业应有计划地尽量企业应有计划地尽量减少减少积压。积压。n 积压物资可分为积压物资可分为n -旧旧固定固定资产和旧资产和旧流动流动资产两类；资产两类；13.分类分类管理管理n旧旧固定固定资产又可分为资产又可分为n -作价可能作价可能超过超过原值的固定资产、原值的固定资产、n -未使用未使用的固定资产、的固定资产、n -降价降价处理的固定资产等，处理的固定资产等，n旧旧流动流动资产包括资产包括n -旧的原材料、在产品、产成品等。旧的原材料、在产品、产成品等。14n筹划方法筹划方法n产生旧货

7、产生旧货较多较多且频繁企业，且频繁企业，n 可将旧货可将旧货评估评估作价后，作价后，n 组建组建旧货经营公司。旧货经营公司。15n组建旧货经营公司组建旧货经营公司好处：好处：其一是可其一是可避免避免处理旧资产时，处理旧资产时，作价作价过低过低被税局认定为被税局认定为非正常非正常损失，损失，要求要求转出转出购进时已抵扣的进项税额购进时已抵扣的进项税额 -或按或按组成组成计税价确定其销售额；计税价确定其销售额；16其二是旧货经营公司其二是旧货经营公司专业专业处理旧货，处理旧货，能产生较多经营能产生较多经营效益。效益。17.（财税字（财税字20022002第第2929号）规定：号）规定：n 纳税人销

8、售纳税人销售旧货旧货 （包括使用过的固定资产），（包括使用过的固定资产），无论是无论是一般一般或小规模纳税人，或小规模纳税人，一律按一律按4%4%征收率征收率减半减半征收，征收，不得不得抵扣进项。抵扣进项。18n纳税人销售自己纳税人销售自己使用过使用过的属于应征的属于应征n -消费税消费税的机动车、摩托车、游艇，的机动车、摩托车、游艇，n 按照按照4%4%的征收率的征收率减半减半征收增值税。征收增值税。n旧机动车旧机动车经营单位经营单位 -销售旧机动车、摩托车、游艇，销售旧机动车、摩托车、游艇，按照按照4%4%的征收率的征收率减半减半征收增值税。征收增值税。19n5.5.一般一般纳税人纳税人销

9、售自己销售自己使用过使用过的物品的物品n (2009年后年后)n1 1）固定资产固定资产 (1)(1)销售自己使用过的销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日日 -以前以前购进购进或者或者自制自制的固定资产，的固定资产，按照按照4%4%征收率征收率减半减半征收增值税，征收增值税，应开具应开具普通普通发票，发票，不得开具不得开具专专用用发票；发票；20（2 2）销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日日n -以后以后购进购进或或自制自制的并且的并且n -属于条例第十条规定属于条例第十条规定不得抵扣不得抵扣n -且且未抵扣未抵扣进项税额的固定资产，进

10、项税额的固定资产，n 按简易办法按简易办法依依4%4%征收率征收率减半减半征税，征税，n 应开具应开具普通发票，普通发票，n 不得开具不得开具专用发票；专用发票；21（3 3）销售销售自己自己使用过使用过的的20092009年年1 1月月1 1日后日后-购进购进或自制的或自制的可抵扣进项可抵扣进项的固定资产，的固定资产，n 按照按照适用税率适用税率征收增值税，征收增值税，n 可开具可开具专用发票。专用发票。22n 案例案例5-195-19：商业企业商业企业A A为增值税为增值税一般一般纳税人，纳税人，现有一批现有一批积压积压物资，物资，账面账面净值净值为为500500万元，包括：万元，包括：已

11、已使用过使用过的出租的固定资产的出租的固定资产5050万元，万元，未使用未使用过固定资产过固定资产1010万元万元（账面原值），（账面原值），23n 还包括：还包括：已使用已使用过的固定资产过的固定资产4040万元万元（账面（账面原值原值300300万元），万元），旧旧流动流动资产资产400400万元。万元。经过经过评估，评估，n以上资产的以上资产的评估值评估值410410万元万元,分别：分别：39 39万元、万元、1111万元、万元、2525万元、万元、335335万元。万元。24n企业对上述旧货有企业对上述旧货有两种两种处理方式；处理方式；1 1、按、按以往以往的处理方法，的处理方法，A

12、A企业在评估值的基础上企业在评估值的基础上降低降低5%5%一次性一次性处理给旧货经营公司。处理给旧货经营公司。根据市场根据市场调查调查，旧货公司有旧货公司有5%5%的净利润的净利润 （按（按评估值评估值计算）。计算）。252 2、按处理给旧货经营公司的、按处理给旧货经营公司的价格价格 -作价投资作价投资组建组建旧货经营公司，旧货经营公司，经营公司再按经营公司再按相同相同净利率销售旧货。净利率销售旧货。26n.A.A销售销售旧流动旧流动资产，资产，不能不能优惠，优惠，n 应纳税：应纳税：n335335（1-5%1-5%）（17%17%）17%17%n 46.2446.24（万元）。（万元）。27

13、n销售销售出租出租固定资产，应缴增值税；固定资产，应缴增值税；销售销售未使用未使用固定资产，应缴增值税；固定资产，应缴增值税；销售销售已使用已使用过的过的，也应：，也应：(39+11+25)95%(1+4%)4%2(39+11+25)95%(1+4%)4%2 =13.7 =13.7（万元）（万元）n合计应纳合计应纳增值税增值税为为59.9459.94万元。万元。28.A.A企业将旧货对外企业将旧货对外投资投资视同销售，视同销售，因为销售价格因为销售价格相同，相同，应纳增值税应纳增值税仍为仍为59.94万元。万元。旧货公司再销售旧货需缴纳旧货公司再销售旧货需缴纳增值税：增值税：410 410（5

14、%5%）（4%4%）4%4%2 28.288.28万元。万元。29n方案方案比较：比较：方法比方法比增加增加了了8.288.28万元增值税，万元增值税，但但增加增加利润：利润：4104105 5%20.20.（万元）（万元）20.20.8.288.2812.2212.22（万元）（万元）扣除扣除缴纳增值税，缴纳增值税，还可还可获得获得12.2212.22万元收益。万元收益。30n尚需尚需考虑：考虑：.设立旧货经营部门需要设立旧货经营部门需要增加增加n管理成本和注册、登记、年检等管理成本和注册、登记、年检等成本，成本，n 要要比较比较节税利益和所付出成本的大小。节税利益和所付出成本的大小。n 处

15、理旧货数量处理旧货数量较大，较大，n 选择办法有利。选择办法有利。31n.用旧货用旧货投资，投资，n 虽然其投资确认值可虽然其投资确认值可低于低于评估值，评估值，n 但不能但不能太太低，低，n 否则被认为是关联交易需否则被认为是关联交易需重新重新定价。定价。32 四、采购与销售结算方式的筹划四、采购与销售结算方式的筹划 （一）（一）采购采购结算方式的筹划结算方式的筹划一是一是赊购赊购，二是二是现金现金采购。采购。1.1.最基础的筹划是尽量最基础的筹划是尽量延迟延迟付款。付款。（1 1）未未付付款，款，先先取得发票。取得发票。33（3 3）采取）采取赊销赊销和和分期分期付款，付款，使出货方使出货

16、方垫付垫付税款，税款，获得资金获得资金调度调度时间。时间。（2 2）采取）采取托收托收承付与委托收款结算，承付与委托收款结算，尽量让人先尽量让人先垫付垫付税款。税款。（4 4）尽可能）尽可能少少用用现金现金支付等。支付等。34n2 2.现金现金折扣折扣 赊销赊销时购货方或接受劳务方在折扣时购货方或接受劳务方在折扣 -期内期内偿付款项而按合同偿付款项而按合同少付少付的金额。的金额。n它是一种它是一种时间时间上的优惠，上的优惠，付款的时间越早，价格就付款的时间越早，价格就便宜。便宜。一般用一般用“百分数百分数/天数天数”表示。表示。35n2.2.现金现金折扣折扣销方销方应收应收账款随客户付款时间而不同，账款随客户付款时间而不同，这就产生对应收账款这就产生对应收账款入账金额入账金额的影响，的影响，从而影响企业从而影响企业应税应税数额。数额。36n 现金折扣可供选用的现金折扣可供选用的会计会计方法有方法有三种：三种：（1 1）总价法：总价法：将将未减未减现金折扣现金折扣前前的价款的价款 -全数全数记入应收账款和营业收入账户。记入应收账款和营业收入账户。37n（2 2）净价法：净价法：n将将扣减