第5章审计计划重要性和审计风险.ppt

1、主要内容主要内容l 初步业务活动初步业务活动l 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划l 审计重要性审计重要性第五章 审计计划11/7/20221初步业务活动初步业务活动l初步业务活动的目的初步业务活动的目的（1）注册会计师已具备执行业务所需要的）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜独立性和专业胜任能力任能力（能不能审）；（能不能审）；（2）不存在不存在因管理层诚信问题而因管理层诚信问题而影响影响注册会计师保持该项注册会计师保持该项业务意愿的情况业务意愿的情况（可不可审）；（可不可审）；（3）与被审计单位）与被审计单位不存在不存在对业务约定条款的对业务约定条款的误解误解

2、。l 初步业务活动的时间初步业务活动的时间在在计划审计工作之前计划审计工作之前，应开展初步业务活动，应开展初步业务活动（Preliminary Engagement Activities）11/7/20222初步业务活动初步业务活动l初步业务活动的内容初步业务活动的内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控质量控制程序制程序；（2）评价）评价遵守职业道德规范遵守职业道德规范的情况；的情况；（3）及时签订或修改）及时签订或修改审计业务约定书审计业务约定书。11/7/20223审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书（审计业务约定书（en

3、gagement letter）的含义及实）的含义及实质质审计准则审计准则1111号号审计业务约定书审计业务约定书指出：本准则所称指出：本准则所称审计业务约定书，是指审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位会计师事务所与被审计单位签签订的，用以记录和确认审计业务的订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系委托与受托关系、审计目标审计目标和和范围范围、双方的责任双方的责任以及以及报告的格式报告的格式等事项等事项的书面协议的书面协议 业务约定书的实质是经济合同（业务约定书的实质是经济合同（Economic Contract）11/7/20224审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书的目

4、的及作用审计业务约定书的目的及作用明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当权益事项并加强合作，保护签约各方的正当权益作用作用l增进了解增进了解l评价工具评价工具l呈堂证供呈堂证供11/7/20225审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书核心条款审计业务约定书核心条款审计目标审计目标双方责任双方责任审计范围审计范围工作协助工作协助审计收费审计收费11/7/20226审计计划审计计划l审计计划的两个层次审计计划的两个层次 总体审计策略总体审计策略（The Overall Audit Strategy）具体审

5、计计划（具体审计计划（The audit plan）l审计计划的实质审计计划的实质 审计计划（审计计划（audit planning）实质上是一个）实质上是一个识别重大识别重大错报风险错报风险与与配置审计资源配置审计资源的过程的过程11/7/20227审计计划审计计划l总体审计策略总体审计策略用以确定用以确定审计范围审计范围、报告目标和时间报告目标和时间、审计方向审计方向、审计资源审计资源，并指导制定具体审计计划，并指导制定具体审计计划l 确确定定审审计计业业务务的的特特征征，包包括括采采用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度、特特定定行行业业的的报报告告要要求求以以及及被被审审

6、计计单单位位组组成成部部分分的分布等，以界定审计范围的分布等，以界定审计范围l明明确确审审计计业业务务的的报报告告目目标标，以以计计划划审审计计的的时时间间安安排排和和所所需需沟沟通通的的性性质质，包包括括提提交交审审计计报报告告的的时时间间要要求求，预预期期与与管理层和治理层沟通的重要日期等管理层和治理层沟通的重要日期等11/7/20228审计计划审计计划l具体审计计划的含义具体审计计划的含义具具体体审审计计计计划划比比总总体体审审计计策策略略更更加加详详细细，其其内内容容包包括括为为获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据以以将将审审计计风风险险降降至至可可接接受受的的低低水水平平，

7、项项目目组组成成员员拟拟实实施施的的审审计计程程序序的的性性质质、时间和范围时间和范围l总体审计策略总体审计策略l考考虑虑影影响响审审计计业业务务的的重重要要因因素素，以以确确定定项项目目组组工工作作方方向向，包包括括确确定定适适当当的的重重要要性性水水平平，初初步步识识别别可可能能存存在在较较高高的的重重大大错错报报风风险险的的领领域域，初初步步识识别别重重要要的的组组成成部部分分和和账账户户余余额额，评评价价是是否否需需要要针针对对内内部部控控制制的的有有效效性性获获取取审审计计证证据据，识识别别被被审审计计单单位位、所所处处行行业业、财财务务报报告告要要求求及及其其他他相相关关方方面面最

8、最近近发发生生的的重大变化重大变化等等11/7/20229审计计划审计计划l具体审计计划的内容具体审计计划的内容为为了了足足够够识识别别和和评评估估财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计师计划实施的计师计划实施的风险评估程序风险评估程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围针针对对评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计计师师计计划实施的划实施的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围针对审计业务需要实施的针对审计业务需要实施的其他审计程序其他审计程序11/7/202210审计计划审计计划l审计过程中对计划的更改审计过程中

9、对计划的更改 修改修改贯穿于整个审计过程贯穿于整个审计过程；导致对审计计划修改的导致对审计计划修改的原因原因主要有：主要有：（1 1）对重要性水平的修改；）对重要性水平的修改；（2 2）对重大错报风险水平评估的修订；）对重大错报风险水平评估的修订；（3 3）对进一步审计程序的修订。）对进一步审计程序的修订。11/7/202211审计计划审计计划l对审计项目组成员工作的指导、监督与复核对审计项目组成员工作的指导、监督与复核 注册会计师围绕下列四个方面注册会计师围绕下列四个方面计划计划对项目组成员工作的指对项目组成员工作的指导、监督与复核的导、监督与复核的性质、时间和范围性质、时间和范围：1 1被

10、审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；2 2审计领域；审计领域；3 3重大错报风险；（举例）重大错报风险；（举例）4 4项目组成员的素质和专业胜任能力。项目组成员的素质和专业胜任能力。11/7/202212审计重要性审计重要性l审计重要性审计重要性（materiality）的定义）的定义审计目标中的表述：审计目标中的表述：“在所有在所有重大重大方面，公允地反方面，公允地反映了映了”如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的审计

11、重要性概念来自会计中审计重要性概念来自会计中的重要性概念，但二者有所的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于不同，前者主要被用于审计审计调整调整及确定及确定意见类型意见类型，后者，后者则主要用于则主要用于简化会计处理简化会计处理和和确定确定信息披露信息披露的内容的内容11/7/202213审计重要性审计重要性l对于重要性定义的理解对于重要性定义的理解错报与漏报（错报与漏报（misstatement or omission）金额与性质的考虑金额与性质的考虑相对于相对于财务报表使用者财务报表使用者的信息需要而言的信息需要而言应考虑具体的环境应考虑具体的环境需要运用职业判断需要运用职业判断11/

12、7/202214审计重要性审计重要性l重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间是重要性水平与审计风险之间是反向变动反向变动的关系，即重的关系，即重要性水平越低，审计风险越高要性水平越低，审计风险越高10万万100万万l 金额越小的错报，往金额越小的错报，往往越难发现往越难发现l 重要性水平为重要性水平为10万，万，意味着意味着CPA必须合理保必须合理保证财务报表中的错报汇证财务报表中的错报汇总数不超过总数不超过10万万l 重要性水平为重要性水平为100万，意味着错万，意味着错报汇汇总数在报汇汇总数在10万到万到100万之间，万之间，比如说，比如说，60万，万

13、，可能不影响发表可能不影响发表无保留意见无保留意见11/7/202215审计重要性审计重要性l重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系 CPA 不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险l 重要性水平与审计证据之重要性水平与审计证据之间是什么关系？间是什么关系？11/7/202216审计重要性审计重要性l 重要性水平的两个层次重要性水平的两个层次财务报表层次财务报表层次各类交易、账户余额和列报认定层次各类交易、账户余额和列报认定层次l 重要性水平的层次与重大错报风重要性水平的层次与重大错报风险的层次划分是相对应的险的层次划分是相对应的l

14、 重要性水平很难被量化到某个具重要性水平很难被量化到某个具体的认定体的认定11/7/202217审计重要性审计重要性l财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定选择恰当的基准选择恰当的基准确定适当的比例确定适当的比例相乘得出重要性的金额相乘得出重要性的金额l 可参考的计算方法可参考的计算方法l对对于于营营利利为为目目的的的的企企业业，来来自自经经常常性性业业务务的的税税前前利润利润或或税后净利润税后净利润的的5%，或，或总收入总收入的的0.5%l对于非营利组织，对于非营利组织，费用总额费用总额或或总收入总收入的的0.5%l对于共同基金公司，对于共同基金公司，净资产净资产的的0.5

15、%11/7/202218审计重要性审计重要性l财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定CPA通常选择一个相对通常选择一个相对稳定可预测稳定可预测且能够反映被审计且能够反映被审计单位单位正常规模正常规模的基准的基准规模越大的公司，其重要性水平规模越大的公司，其重要性水平绝对值绝对值越高，但占基越高，但占基准的准的比例比例往往越低往往越低11/7/202219审计重要性审计重要性l财务报表层次水平的评估确定财务报表层次水平的评估确定 注册会计师应当确定一个注册会计师应当确定一个恰当的恰当的重要性水平作为重要性水平作为整个财务报表层次的水平。整个财务报表层次的水平。11/7/2022

16、20审计重要性审计重要性l认定层次重要性水平的确定认定层次重要性水平的确定认定层次的重要性水平被称为认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报可容忍错报”（tolerable misstatement）,它以报表层次重要性水平的确定作为基它以报表层次重要性水平的确定作为基础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对对各类交易、账户余额、列报确定的各类交易、账户余额、列报确定的可接受可接受的的最大错报最大错报新准则不要求将财务新准则不要求将财务报表层次重要性水平报表层次重要性水平分配至认定层次分配至认定层次11/7/202221审计重要性审计重要性l错报的累积效应错报的累积效应The auditor needs to consider the possibility of misstatements of relatively small amounts that,cumulatively,could have a material effect on the financial statements.For example,an erro