第18章审计报告.ppt

1、主要内容主要内容l 审计报告的含义与类型审计报告的含义与类型l 审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式第十八章第十八章 审计报告审计报告11/7/20221审计报告的含义与类型审计报告的含义与类型l审计报告的审计报告的含义含义审计报告是发表审计意见的书面文件审计报告是发表审计意见的书面文件审计报告是审计工作的最终产品审计报告是审计工作的最终产品11/7/20222审计报告的含义与类型11/7/20223审计报告的含义与类型l审计报告的类型审计报告的类型当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说说明段明段、强调事项段强调事项段或任何或任何修饰性用

2、语修饰性用语时，该报告称为时，该报告称为标准审计报告标准审计报告（standard unqualified audit report）本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见的的审计报告和审计报告和非无保留意见非无保留意见的审计报告的审计报告（modified audit report）11/7/20224审计报告的含义与类型审计报告的含义与类型l非标准审计报告非标准审计报告带强调事项段带强调事项段（an emphasis of matter para.）

3、的无保留的无保留意见报告意见报告保留意见（保留意见（qualified opinion）审计报告）审计报告否定意见（否定意见（adverse opinion）审计报告）审计报告无法表示意见（无法表示意见（disclaimer of opinion）审计报告）审计报告拒绝表示意见？拒绝表示意见？11/7/20225审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l标准审计报告出具条件标准审计报告出具条件财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了被审计单位规定编制，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果

4、和现金流量的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的要求注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制11/7/20226审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l标准审计报告的组成部分标准审计报告的组成部分 标题（标题（title）收件人（收件人（addressee）引言段（引言段（introductory para.）管理层对财务报表的责任段（管理层对财务报表的责任段（managements responsibility for the financial statements

5、）注册会计师责任段（注册会计师责任段（auditors responsibility）审计意见段（审计意见段（auditors opinion）注册会计师签名和盖章（注册会计师签名和盖章（auditors signature）会计师事务所名称、地址和盖章（会计师事务所名称、地址和盖章（auditors signature）报告日期（报告日期（date of auditors report）11/7/20227审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审审 计计 报报 告告（标题）（标题）ABC股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东（收件人）（收件人）：我我们们审审计计了了后后附附的的ABC股股

6、份份有有限限公公司司（以以下下简简称称ABC公公司司）财财务务报报表表，包包括括201年年12月月31日日的的资资产产负负债债表表，201年年度度的的利利润润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（引言段）（引言段）。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任（管理层对财务报表的责任段）（管理层对财务报表的责任段）按按照照企企业业会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定编编制制财财务务报报表表是是ABC公公司司管管理理层层的的责责任任。这这种种责责任任包包括括：（1）设设计计、实实施施和和维维护护与与财财务务报报表表编编制

7、制相相关关的的内内部部控控制制，以以使使财财务务报报表表不不存存在在由由于于舞舞弊弊或或错错误误而而导导致致的的重重大大错错报报；（2）选选择择和和运运用用恰恰当当的的会会计计政政策策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。11/7/20228审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任（注册会计师责任段注册会计师责任段）我我们们的的责责任任是是在在实实施施审审计计工工作作的的基基础础上上对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见。我我们们按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定执执行行了了审审计计工工作作。中中国国注注

8、册册会会计计师师审审计计准准则则要要求求我我们们遵遵守守职职业业道道德德规规范范，计计划划和和实实施施审审计计工工作作以以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审审计计工工作作涉涉及及实实施施审审计计程程序序，以以获获取取有有关关财财务务报报表表金金额额和和披披露露的的审审计计证证据据。选选择择的的审审计计程程序序取取决决于于注注册册会会计计师师的的判判断断，包包括括对对由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致致的的财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险的的评评估估。在在进进行行风风险险评评估估时时，我我们们考考虑虑与与财财务务报报表表编编制制相相关关

9、的的内内部部控控制制，以以设设计计恰恰当当的的审审计计程程序序，但但目目的的并并非非对对内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表意意见见。审审计计工工作作还还包包括括评评价价管管理理层层选选用用会会计计政政策策的的恰恰当当性性和和作作出出会会计计估估计计的的合合理理性性，以以及及评评价价财财务务报报表的总体列报。表的总体列报。11/7/20229审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式 我我们们相相信信，我我们们获获取取的的审审计计证证据据是是充充分分、适适当当的的，为为发发表表审审计计意意见提供了基础。见提供了基础。三、审计意见三、审计意见（意见段意见段）我们认为，我们认为，ABC公司财务报

10、表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计会计制度制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二七年七年月月日日（报告日期报告日期）11/7/202210审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l强调事项段强调事项段审计报告的强调事项段是指注册

11、会计师在审计意见段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落之后增加的对重大事项予以强调的段落强调事项应当同时符合下列条件强调事项应当同时符合下列条件l可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露l不影响注册会计师发表的审计意见不影响注册会计师发表的审计意见11/7/202211审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l强调事项段强调事项段出具带强调事项段审计报告的两种情况出具带强调事项段审计报告的两种情况l对持续经营能力产生

12、重大疑虑的事项或情况（应出具）对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（应出具）l对财务报表产生重大影响的不确定事项（考虑出具）对财务报表产生重大影响的不确定事项（考虑出具）l其他情况不应出具其他情况不应出具应列于意见段之后应列于意见段之后11/7/202212审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：（以下与标准审计报告相同）（以下与标准审计报告相同）四、强调事项四、强调事项 我我们们提提醒醒财财务务报报表表使使用用者者关关注注，如如财财务务报报表表附附注注所所述述，ABC公公司司在在201年年发发生生亏亏损损万万元元，在

13、在201年年12月月31日日，流流动动负负债债高高于于资资产产总总额额万万元元。ABC公公司司已已在在财财务务报报表表附附注注充充分分披披露露了了拟拟采采取取的的改改善善措措施施，但但其其持持续续经经营营能能力力仍仍然然存存在在重重大大不不确确定定性性。本本段段内内容容不不影影响响已已发发表表的的审计意见。审计意见。（以下省略）（以下省略）11/7/202213审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l说明段说明段审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之之前前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、

14、否定意见或无法表示意见理由的段落定意见或无法表示意见理由的段落当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度响程度11/7/202214审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l保留意见的审计报告保留意见的审计报告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形如果认为财务

15、报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告l会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告大，但不至于出具否定意见的审计报告l因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告11/7/202215审计

16、报告的内容与格式审计报告的内容与格式审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：（以下与标准审计报告相同）（以下与标准审计报告相同）三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 ABC公司公司201年年12月月31日的应收账款余额日的应收账款余额万元，占资产总额的万元，占资产总额的%。由于。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见四、审计意见 我我们们认认为为，除除了了前前段段所所述述未未能能实实施施函函证证可可能能产产生生的的影影响响外外，ABC公公司司财财务务报报表表已已经经按按照照企企业业会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定编编制制，在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了ABC公公司司201年年12月月31日日的的财财务务状状况况以及以及201年度的经营成果和现金流量。（以下省略）年度的经营成果和现金流量。（以下省略）11/7/202216审计报告的内容与格式审计报告的内容与格