第10章支出循环审计.ppt

1、第九章 支出循环审计 第一节第一节 支出循环概述支出循环概述 n一、支出循环交易与账户一、支出循环交易与账户n（一）支出循环交易内容（一）支出循环交易内容 n支出循环是指企业为保证其生产经营正常进行而发生的各种支出，是企业付出代价从外界获取各种生产资源的所有活动 n从内容来看，支出循环主要可以分解为采购和付款两大类业务 n1.资产购买支出循环 n（1）计划 n（2）采购 n（3）验收 n（4）确认负债（应付账款处理）n（5）付款n（6）会计记录n资产购买支出如图9-1所示：会计记录会计记录计划计划采购采购验收验收应付账款处理付款处理付款处理n2.工资结算支付循环 n（1）聘用 n（2）考勤 n

2、（3）工资结算 n（4）工资发放n（5）会计记录n工资结算支付循环如图9-2所示 考勤考勤工资结算工资结算工资发放工资发放聘用聘用会计记录会计记录n（二）支出循环涉及的账户n支出循环交易活动涉及的账户众多，主要包括：存货类账户、固定资产类账户、其他资产类账户、应付账款账户、应计负债类账户、费用类账户、现金、银行存款 n支出循环涉及的主要业务环节、凭证、账户与记录如表9-1所示 n二、审计目标二、审计目标 n支出循环的审计具体目标如表9-2所示 n三、支出循环重要账户固有风险的评价三、支出循环重要账户固有风险的评价n（一）支出循环的常见风险（一）支出循环的常见风险n支出循环涉及各项资产、应付账款

3、和应支出循环涉及各项资产、应付账款和应付工资等众多账户，也影响到众多的业付工资等众多账户，也影响到众多的业务环节，因此，该循环是较易出现差错务环节，因此，该循环是较易出现差错舞弊的所在舞弊的所在 n（二）支出循环重要账户的固有风险n审计时应着重考虑以下几个方面：n（1）采购业务的授权风险 n（2）应付款项的合理性 n（3）各项支出分类的恰当 n（4）所有应付款项余额的恰当性 n 第二节第二节 支出循环内部控制测支出循环内部控制测试试 n一、了解内部控制一、了解内部控制 n支出循环应具备的内部控制制度主要有：n（一）采购业务n（1）申请 n（2）购买 n（3）收货 n（4）确认应付账款 n（5）

4、会计处理 n（二）付款业务 n（1）支票准备 n（2）支付 n（3）会计处理 n（三）工资发放 n（1）招聘 n（2）人事 n（3）考勤 n（4）准备发放工资 n（5）发放工资 n（6）会计处理 n二、测试内部控制二、测试内部控制 n（一）复查业绩 n（二）对授权控制进行测试 n（三）测试职务分离控制和雇员职责履行情况 n（四）测试实物资产控制情况 n（五）测试文件和记录使用的控制 第三节第三节 支出循环账户审查支出循环账户审查 n一、审查的一般要求一、审查的一般要求n审计的一般要求包括：审计的一般要求包括：n（1 1）对采购业务的审查应注重资产取得）对采购业务的审查应注重资产取得的真实性、合

5、理性，应进行盘点、观察的真实性、合理性，应进行盘点、观察和截止期测试，确证其记录的正确性。和截止期测试，确证其记录的正确性。同时，应特别关注应付账款的完整性，同时，应特别关注应付账款的完整性，采用函证、凭证核对等方法获取有关证采用函证、凭证核对等方法获取有关证据。据。n（2）对付款业务的审查，应关注支付的真实性和正确性，以及时间性n（3）对工薪业务的审查，应关注工资费用的计算和支付是否正确 n二、材料采购的审查二、材料采购的审查n 对存货采购主要应审查购进存货的数量和价对存货采购主要应审查购进存货的数量和价格是否真实、入账时间是否正确。常用的审计格是否真实、入账时间是否正确。常用的审计方法是将

6、有关存货采购的原始单据和记录进行方法是将有关存货采购的原始单据和记录进行核对，检查数量、单价、总金额等是否相符核对，检查数量、单价、总金额等是否相符n三、固定资产采购的审查三、固定资产采购的审查 n在会计期末，针对新增固定资产的审查主要从两个方面着手：n（一）确定新增固定资产的会计记录是否正确 n（二）确定新增的固定资产是否实际存在 n四、应付账款的审查四、应付账款的审查 n审计人员应特别关注应付账款的低记，即重点审查应付账款的“完整性”目标 n（一）分析性测试 n（二）审核应付账款余额的正确性 n（三）审查期后付款 n（四）函证应付账款 n（五）截止期测试 n（六）进行现金支出截止测试 n五

7、、待摊费用的审查五、待摊费用的审查 n对待摊费用的审计较多运用的是分析性程序n六、应计负债的审查六、应计负债的审查 n应计负债具有与待摊费用相似的特征，常用的审计方法也是将其余额与以前年度的水平进行比较，以此分析判断该业务是否合理、正确 n七、应付工资的审查七、应付工资的审查 n审计人员往往将重心放在对应付工资的增减变动情况的审计上 n（一）分析性程序 n（二）复核应付工资金额 n（三）仔细检查工资发放记录中大笔的或反常的交易 本章关键术语 n1、支出循环：是指企业为保证其生产经营正常进行而发生的各种支出，是企业付出代价从外界获取各种生产资源的所有活动 n2、资产购买支出循环：是指因购买材料、商品存货、固定资产和无形资产等资产而发生的支出活动，常包括计划、采购、验收、确认负债、付款和会计记录等环节 n3、工资结算支付循环：是指因购买劳务而发生的工资支出活动，通常包括聘用、考勤、工资结算、工资发放和会计记录等环节 n4、采购业务：是为了购买各种资产和劳务而发生的业务活动 n5、付款业务：是指以货币资金实际支付采购业务所支款项的业务活动 n6、费用的趋势分析：企业中如果未发生大的规模调整或购入巨额的资产，其某些费用在正常经营的情况下通常是较稳定的数字，因此，费用的趋势分析就是利用本期与前期费用的绝对数比较或费用占销售收入的百分比的相对数比较来分析判断费用支出的合理性。