税收筹划(第6章企业所得税2008).ppt

1、2022/11/71 第第 6 6 章章 企业所得税的企业所得税的 税收筹划税收筹划2022/11/72v小型微利企业适用小型微利企业适用20%20%的优惠税率的优惠税率 v新企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型新企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按微利企业，减按2020的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：合以下条件的企业：（1 1）制造业，年度应纳税所得额不超过）制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100100

2、人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（2 2）非制造业，年度应纳税所得额不超过）非制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/73v高新技术企业税率为高新技术企业税率为15%15%v新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的高新技术企业，减按高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主

3、知识产权，国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：并同时符合以下条件的企业：（1）产品（服务）符合）产品（服务）符合国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域范围；范围；（2）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例比例 （4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例）科技人员占企业职工总数不低于规定比例 （5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件企业所得税

4、法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/74v五年过渡期政策五年过渡期政策 解读一：解读一：新法公布前已经批准设立的企新法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后税率优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后五年内，逐步过渡到新法规定的税率；五年内，逐步过渡到新法规定的税率；实施条例实施条例：本法公布前已经批准设立的企业，是指本法公布前已经批准设立的企业，是指企业所得税法公布前已经完成登记注册的企企业所得税法公布前已经完成登记注册的企业。业。千载难逢的商机千载难逢的商机企业

5、所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/75v五年过渡期政策五年过渡期政策 解读二：解读二：享受定期减免税优惠的，享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后继续享按照国务院规定，可以在新法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新法施行年度起计算。的，优惠期限从新法施行年度起计算。没有获利年度的规定。从没有获利年度的规定。从20082008年算起，年算起，执行执行“两免三减半两免三减半”。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/76v五年过渡期政策五年过渡期政策 解读三：解读三：法律设

6、置的发展对外经济合作和法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，具体办持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，具体办法由国务院规定。法由国务院规定。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区。特区和上海浦东新区。逐渐过渡：逐渐过渡：15%-18%-20%-2

7、2%-24%-25%15%-18%-20%-22%-24%-25%企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/77v五年过渡期政策五年过渡期政策 解读四：解读四：国家已确定的其他鼓励类企业，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。可以按照国务院规定享受减免税优惠。国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享受西部大开发税收优惠政策的企业。受西部大开发税收优惠政策的企业。v特别政策提醒特别政策提醒 在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，册的企业

8、，参照税法第二条第三款的规定执行，企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/78v新华社新华社20072007年年3 3月月8 8日头条新闻日头条新闻 企业也叫居民！企业也叫居民！v居民企业居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业的类型：居民企业的类型：除个人独资企业和合伙企业除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取得收入的组织。得收入的组织。其他形式取得收入的组织：民

9、办非企业单位、其他形式取得收入的组织：民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。的其他组织。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/79v新华社新华社20072007年年3 3月月8 8日头条新闻日头条新闻 企业也叫居民！企业也叫居民！v居民企业税收政策居民企业税收政策 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。解释：居民企业属于中国境内规范的企业形式，解释：居民企业属于中国境内规范的企业形式，其生存发展主要依靠中国境内资源。所

10、以，居民企其生存发展主要依靠中国境内资源。所以，居民企业必须承担全面的纳税义务。业必须承担全面的纳税义务。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/710v非居民企业非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。v实际管理机构实际管理机构 对企业的生产经营、人员、账务、财产等对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管

11、理和控制的机构。实施实质性全面管理和控制的机构。比如，比如，亚太地区总部、亚洲区总部设立在中国。亚太地区总部、亚洲区总部设立在中国。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/711v机构、场所机构、场所 在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：括：（1 1）管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；（2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3 3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所

12、；程作业的场所；（5 5）其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。特别提醒特别提醒：营业代理人视为在中国设立机构场所。营业代理人视为在中国设立机构场所。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/712非居民企业税收政策非居民企业税收政策v（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有有实际联系实际联系的所得，缴纳企业所得税。的所得，缴纳

13、企业所得税。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。非居民企业取得的上述所的减按非居民企业取得的上述所的减按10%的税率征税。的税率征税。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2022/11/713 收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目

14、和限额扣扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣除项目两类。除项目两类。应税收入应税收入 税前扣除税前扣除 应税收入应税收入不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 全额扣除全额扣除 不得扣除不得扣除 限额限额 扣除扣除 收入与扣除项目的变化收入与扣除项目的变化2022/11/714v应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 1 1、计算原则：权责发生制、计算原则：权责发生制 权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使

15、期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。2 2、无合法凭证的处理原则、无合法凭证的处理原则 企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。法核定其应纳税所得额。应纳税所得额的计算要求应纳税所得额的计算要求2022/11/715v收入形式收入形式 货币形式货币形式：现金

16、、银行存款、应收账款、应收票据、准备持现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。资等资产以及其他权益。v非货币性资产按公允价值确定收入额非货币性资产按公允价值确定收入额 公允价值公允价值：是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础确定的价值。场价值基础确定的价值。公允价值公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。产交换或者债务清偿的金额。具体变化分析（一）：收入的确认具体变化分析（一）：收入的确认2022/11/716v收入的来源与内容收入的来源与内容 （1 1）销售货物收入；）销售货物收入；（2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3 3）转让财产收入；）转让财产收入；