教学课件：情境6-1企业所得税税款计算.ppt

1、学习情境六 企业所得税计算与申报 税费计算与申报学习子情境一 知识准备知识准备 企业所得税税款计算企业所得税税款计算 税费计算与申报知识准备1基本概念基本概念2企业所得税纳税人企业所得税纳税人3企业所得税征税对象企业所得税征税对象4主要税收优惠政策主要税收优惠政策5企业所得税税率企业所得税税率税费计算与申报汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起了之日起5 5个月内或实际经营终止之个月内或实际经营终止之日起日起6060日内，依照税收法律、法规、日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额

2、和自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。全年企业所得税税款的行为。知识准备（1.基本概念）汇算清缴汇算清缴应税所得额应税所得额企业所得税企业所得税应纳所得税额应纳所得税额企业所得税是以企业取得的企

3、业生产企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。收的一种税。应税所得额也称为应纳税所得额，是应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税额的依据。额，是计算应纳所得税额的依据。应纳所得税额是企业的应纳税所得额应纳所得税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率减除税收优惠规定的减乘以适用税率减除税收优惠规定的减免和抵免税额后的余额。免和抵免

4、税额后的余额。税费计算与申报知识准备（2.纳税人）非居民企业非居民企业居民企业居民企业居民企业是指依照中国法律、法规在居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者实际管理机构、中国境内成立，或者实际管理机构、总机构在中国境内的企业。总机构在中国境内的企业。非居民企业是指按照中国税法规定不非居民企业是指按照中国税法规定不符合居民企业标准的企业，即依照外符合居民企业标准的企业，即依照外国（地区）法律、法规成立且实际管国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，

5、但有来源于中国未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业境内所得的企业 区分标准区分标准1.是否依中国法规在中国境内成立是否依中国法规在中国境内成立是（居民企业）；否（非居民企业）是（居民企业）；否（非居民企业）2.或实际管理机构或总机构设在中国境内或实际管理机构或总机构设在中国境内是（居民企业）；否（非居民企业）是（居民企业）；否（非居民企业）税费计算与申报知识准备（3.征税对象）非居民企业非居民企业居民企业居民企业居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国境内境内、境外境外的的所得所得缴纳企业所得税缴纳企业所得税 “1 1类类”：非居民企业在中国境非居民企业在中国境内设立机构

6、、场所的内设立机构、场所的，应当就，应当就其所设机构、场所取得的来源其所设机构、场所取得的来源于中国于中国境内境内的的所得所得，以及发生，以及发生在中国境外但与其所设机构、在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的场所有实际联系的所得所得，缴纳，缴纳企业所得税；企业所得税；“2类类”“1类类”“2 2类类”：非居民企业在中国非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所没有实际联系的，应当就，应当就其来源于中国其来源于中国境内境内的的所得所得缴缴纳企业所得税。纳企

7、业所得税。税费计算与申报知识准备（4.税收优惠）税基税基=税额税额税率税率缩小税基缩小税基减、抵、免税额减、抵、免税额降低税率降低税率此部分内容将结合学习情境进行讲解此部分内容将结合学习情境进行讲解税费计算与申报知识准备（5.税率）基本税率：基本税率：基本税率：基本税率：25%25%25%25%小型微利企业：小型微利企业：小型微利企业：小型微利企业：20%20%20%20%符合条件的高新技术企业：符合条件的高新技术企业：符合条件的高新技术企业：符合条件的高新技术企业：15%15%15%15%“2 2 2 2类类类类”非居民企业：非居民企业：非居民企业：非居民企业：10%10%10%10%税费计

8、算与申报企业所得税税款计算1.11.1计算企业利润总额1.21.2计算应纳税所得额1.31.3计算本年度应纳所得税额1.41.4计算核定征收企业的应纳所得税额 税费计算与申报1.1计算企业利润总额营业利润营业利润 营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附营业税金及附 加加-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动公允价值变动 收益收益+投资收益投资收益利润总额利润总额 营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润 利润总额利润总额-所得税费用所得税费用纳税调整纳税调整的基础的基础税费计算与申报1.2计算应纳税所得额（流程图）会计制度与税法差异

9、纳税调整减少额纳税调整减少额境外所得调整境外所得调整弥补亏损调整弥补亏损调整应应纳纳税税所所得得额额按税法规定按税法规定利利润润总总额额按会计制度按会计制度纳税调整增加额纳税调整增加额经济后果：企经济后果：企业纳税增加业纳税增加经济后果：企经济后果：企业纳税减少业纳税减少日常备查登记日常备查登记汇算清缴查阅汇算清缴查阅税费计算与申报1.2计算应纳税所得额（主要内容）1.2.11.2.1计算纳税调整额计算纳税调整额1.2.21.2.2计算弥补企业亏损金额计算弥补企业亏损金额税费计算与申报1.2.1计算纳税调整额（主要项目）1确定收入类调整项目确定收入类调整项目2确定扣除类调整项目确定扣除类调整项

10、目3确定资产类调整项目确定资产类调整项目4确定准备金调整项目确定准备金调整项目5确定房地产企业预计利润确定房地产企业预计利润6确定特别纳税调整应税所得确定特别纳税调整应税所得税费计算与申报确定收入类纳税调整项目调增主要原因：会主要原因：会计核算时按会计核算时按会计制度规定未计制度规定未确认收益，而确认收益，而税法规定企业税法规定企业应当计算收益。应当计算收益。主要原因：主要原因：会会计核算时按会计核算时按会计制度规定确计制度规定确认收益，而税认收益，而税法规定企业不法规定企业不计算收益或可计算收益或可以少计算收益。以少计算收益。调减可能调增也可可能调增也可能调减，主要能调减，主要原因与前述相原

11、因与前述相同同 视情况而定其他其他其他其他项目项目项目项目税费计算与申报例：货物捐赠调增主要原因：会主要原因：会计核算时按会计核算时按会计制度规定未计制度规定未确认收益，而确认收益，而税法规定企业税法规定企业应当计算收益。应当计算收益。例：将本企业生产的货物对外例：将本企业生产的货物对外捐赠。捐赠。会计处理：未收到任何对价，会计处理：未收到任何对价，固只确认损失。固只确认损失。税法规定：对外捐赠视同销售，税法规定：对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，按该货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。同时按实际情况计算成本。税费计算与申报例：国债利息收入主要原因：主要原因：会会计核算时按

12、会计核算时按会计制度规定确计制度规定确认收益，而税认收益，而税法规定企业不法规定企业不计算收益或可计算收益或可以少计算收益。以少计算收益。调减会计会计利润利润持有国债期间获得的利息税法规定：国债利息收入免税应税应税所得所得-免税收入免税收入利息利息收入收入会计处理：确会计处理：确认为投资收益认为投资收益例：企业购买国债，做为持有至到例：企业购买国债，做为持有至到期投资核算。持有期间获得的利息期投资核算。持有期间获得的利息收入。收入。税费计算与申报例：技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500500万万元的部分，免征企业所得税；超过

13、元的部分，免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半万元的部分，减半征收企业所得税征收企业所得税 。例：某企业转让专利技术取得银行存款例：某企业转让专利技术取得银行存款800800万元，该专利万元，该专利技术账面原值技术账面原值200200万元，累计摊销万元，累计摊销5050万元，相关税费万元，相关税费6868万万元。元。分析：技术转让所得分析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582=800-(200-50)-68=582（万元）（万元）0 0 免征免征 500 500 减半减半技术转让所得技术转让所得纳税调减：纳税调减：500+500+（582-500582-500）50

14、%=54150%=541（万元）（万元）税费计算与申报例：金融资产公允价值变动例：企业购买例：企业购买1000股某企业股票股某企业股票做为交易性金融资产核算，持有做为交易性金融资产核算，持有期间公允价值变动。期间公允价值变动。会计处理：会计处理：涨：确认收益；涨：确认收益；跌：确认损失。跌：确认损失。税法规定：持有税法规定：持有期间不确认股票期间不确认股票价值变化的所得价值变化的所得或损失。或损失。2009.12.102009.12.102009.12.312009.12.312010.1.312010.1.31以以1010元元/股购入股购入当日该股票价格为当日该股票价格为9 9元元/股。股。

15、当日该股票价格为当日该股票价格为1111元元/股。股。深入深入深入深入分析分析分析分析税费计算与申报例：金融资产公允价值变动深入分析例：企业购买例：企业购买1000股某企业股票做为交易性金融资产股某企业股票做为交易性金融资产核算，持有期间公允价值变动。核算，持有期间公允价值变动。2009.12.102009.12.102009.12.312009.12.312010.1.312010.1.31以以1010元元/股购股购入入当日该股票价格为当日该股票价格为9 9元元/股。股。当日该股票价格为当日该股票价格为1111元元/股。股。2010.02.202010.02.20以以1313元元/股售出。股

16、售出。会会计计资产价值资产价值100001000011000110009000900090009000损益损益+1000+1000-2000-2000+4000+4000税税法法资产价值资产价值1000010000100001000010000100001000010000所得所得+30003000纳税调整纳税调整-1000-1000 +1000+1000注：本调整在汇算清缴注：本调整在汇算清缴时进行。时进行。思考：如果思考：如果2 2月月2020日未售出而是持有至年日未售出而是持有至年末，且股价未发生变化，情况又如何？末，且股价未发生变化，情况又如何？税费计算与申报确定扣除类纳税调整项目调增会计会计税法税法调减会计会计税法税法会计列支的相关成本会计列支的相关成本费用等比税法允许在费用等比税法允许在税前扣除的金额大。税前扣除的金额大。会计列支的相关成本会计列支的相关成本费用等比税法允许在费用等比税法允许在税前扣除的金额小税前扣除的金额小其他其他其他其他项目项目项目项目税费计算与申报合理：不用调整合理：不用调整不合理：调增不合理：调增工薪支出纳税调整职工工工工资薪金所得薪金所得企业工资企