应收项目的核算.ppt

1、第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节应收票据的核算应收票据的核算一、分类与计价一、分类与计价 1、商业汇票的种类：、商业汇票的种类：按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否带息分：带息票据和不带息票据按是否带息分：带息票据和不带息票据2、计价原则：、计价原则：一般情况下一般情况下，按票据面值入账，取得票据时暂不考，按票据面值入账，取得票据时暂不考虑票据利息，持有期间计提的利息计入虑票据利息，持有期间计提的利息计入“财务费用财务费用”，同时增加票据的账面价值。同时增加票据的账面价值。二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）不带息票据的核

2、算：（一）不带息票据的核算：1、收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应缴税费增值税（销项）2、期满收款时：借：银行存款 贷：应收票据 3、商业承兑汇票期满对方无款支付时：借：应收帐款 贷：应收票据 即：商业承兑汇票期满对方无款支付时其金额应由“应收票据”转入“应收帐款”。（二）带息票据的核算：（二）带息票据的核算：带息票据的基本知识：带息票据的基本知识：到期值=面值+利息 利息=面值利率期限 期限：按月计，对月对日 按日计，按实际日历天数算，头、尾只算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。1.收到票据时：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应缴税费增值税（销项）2.中期计提票据利息

3、时：借：应收票据 贷：财务费用3.期满，如数收存票款时：借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值+已提利息）财务费用（未提利息）4.商业承兑汇票期满，对方无款支付时：借：应收帐款（面值+已提利息）贷：应收票据（面值+已提利息）即：期满对方无款支付时，“应收票据”按账面数转入“应收帐款”，尚未计提的利息不再计提。（三）应收票据贴现的核算三）应收票据贴现的核算 1.1.贴现的基本知识贴现的基本知识 贴现：贴现：持票人将未到期的商业汇票转让给银行，银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，将余额支付给贴现企业的行为。2.贴现的计算：贴现的计算：贴现所得=到期值贴现息 贴现息=到期值贴现率贴

4、现期 贴现期=票据期限企业持有期限 从贴现日起按实际天数计算，出票日和到期日只计算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。3.贴现的分录：贴现的分录：借：银行存款（贴现所得）贷：应收票据（面值+已提利息）二者之差计入“财务费用”。【例例】华联实业股份有限公司因急需资金，于华联实业股份有限公司因急需资金，于4月月15日将一张日将一张1月月20日签发、日签发、4个月期限、票面价值个月期限、票面价值为为50000元、票面利率元、票面利率6的带息商业汇票向银行的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为贴现，年贴现率为7。分析：分析：票据到期日为票据到期日为5月月20日日贴现期为贴现期为35天天(4月份月份1

5、6天，天，5月份月份19天天)到期值到期值=50000(1+6412)=51000(元元)贴现利息贴现利息=51000735360=347.08(元元)贴现所得贴现所得=51000-347.08=50652.92(元元)有关账务处理如下：借：银行存款 50 652.92 贷：应收票据 50 000 财务费用 652.92当已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人无款支付，当已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人无款支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划出。此时，贴现企业应作：借：应收帐款（到期值）贷：银行存款 若贴现企业也无款支付银行，则应：若贴现企业也无款支付银行，

6、则应：借：应收账款（到期值）贷：短期借款第二节第二节应收账款的核算应收账款的核算一、一、应收账款的概念应收账款的概念 因销售商品、提供劳务等业务应收未收的款项。因销售商品、提供劳务等业务应收未收的款项。是企业的一种债权是企业的一种债权。第一第一：由于商业信用产生的；：由于商业信用产生的；第二第二：因销售活动形成的债权；：因销售活动形成的债权；第三第三：有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书：有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文面文件；件；第四第四：指流动性质的债权。：指流动性质的债权。二、二、应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价 （一）确（一）确认：与确认收入的时间相一致。（二）

7、计价：（二）计价：一般，按实际发生额入账。特殊业务包括销售折扣和销售折让，初始入账时依然按全额记账，收款时，根据具体情况调整。三、应收账款的核算：三、应收账款的核算：（一）一般业务的核算：借：应收账款 贷：主营业务收入 应缴税费增值税（销项）（二）特殊业务的核算：特殊业务简介：现金折扣：即债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早付款，而向债务人提供的债务扣除。商业折扣：即在销售商品或提供劳务时，从商品价目表报价中给予的扣除。销售折让：由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。应应收收账账款款特特殊殊业业务务 销销售售折折扣扣销售折让销售折让商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣1.现金折扣的核算

8、：存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一是总价法，二是净价法。（1）总价法：总价法是按扣除现金折扣之前的总金额确认销售收入和应收账款。客户在折扣期内支付货款取得的现金折扣视为理财费用，作为“财务费用”处理。我国会计实务中采用此方法。我国会计实务中采用此方法。（2）净价法：净价法是按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收账款。客户超过折扣期多付的货款视为理财费用，作为“财务费用”处理。现现金金折折扣扣总价法总价法净价法净价法表示方法表示方法2/10 1/20 N/30 将未扣减现金折扣将未扣减现金折扣前的实际售价计价入账。前的实际售价计价入账。发生现金折扣时作为财务发生现金折

9、扣时作为财务费用处理费用处理将扣减现金折扣后的金额将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入账。客户作为实际售价入账。客户放弃折扣，应作为企业提放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减供信贷获得的收入，冲减财务费用财务费用【例例】某企业赊销某产品，扣除商业折扣后某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额为的货款总额为50000元，规定付款条件为元，规定付款条件为2/10，1/20，n/30；该产品增值税税率为该产品增值税税率为17%，应收增，应收增值税税额为值税税额为8500元。元。销售商品，确认收入时：销售商品，确认收入时：在在10天内收款时：天内收款时：在第在第2130天内收款时：天内收款时

10、：四、四、应收账款减值应收账款减值坏账是企业无法收回的应收账款。坏账是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减计至预计未来的，应当将该应收款项的账面价值减计至预计未来现金流量现值，减计的金额确认减值损失，计提坏现金流量现值，减计的金额确认减值损失，计提坏账准备。我国账准备。我国企业会计准则企业会计准则规定采用备抵法确规定采用备抵法确认应收

11、款项的减值。认应收款项的减值。（一）坏账损失的确认条件（一）坏账损失的确认条件第一，有确凿证据表明该应收账款不能收回，第一，有确凿证据表明该应收账款不能收回，如债务单位已撤消、破产；如债务单位已撤消、破产；第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分；义务承担人，确实无法追回的部分；第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿债义务的。债义务的。（二）坏账损失的会计处理（二）坏账损失的会计处理 坏坏账账损损失失的的会会计计核核算算方方法法直接转销法直接转销法备抵法备抵法实际发生坏账时实际发生坏

12、账时确认坏账损失并计入确认坏账损失并计入当期损益当期损益按期估计坏账损失计入当期按期估计坏账损失计入当期“资资产减值损失产减值损失”，形成，形成“坏账准备坏账准备”，确认发生坏账时，冲减确认发生坏账时，冲减“坏账准坏账准备备”，同时转销同时转销“应收账款应收账款”。1.备抵法的实务处理：备抵法的实务处理：我国规定采用备抵法对坏账损失进行核算。我国规定采用备抵法对坏账损失进行核算。（1）主要账户设置）主要账户设置“坏账准备坏账准备”性质：资产类，性质：资产类，“应收账款应收账款”的备抵调整账的备抵调整账户。户。“资产减值损失资产减值损失”性质：损益类。性质：损益类。（2）备抵法下坏账损失的计提方

13、法）备抵法下坏账损失的计提方法估估计计坏坏账账损损失失的的方方法法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法（3）实务处理）实务处理例例：某某企企业业第第一一年年末末应应收收账账款款余余额额为为1,000,000元元，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3，第第二二年年发发生生坏坏账账损损失失6,000元元，其其中中甲甲单单位位1000元元，乙乙单单位位5000元元，年年末末应应收收账账款款余余额额为为1,200,000元元，第第三三年年已已冲冲销销的的上上年年乙乙单单位位应应收收账账款款5,000元元又又收收回回，期期末末应应收收账账款款余余额额

14、1,300,000元元。企企业业采采用用“应应收收账账款款余余额额百百分分比法比法”试作各年度有关分录。试作各年度有关分录。第一年：第一年：计提额计提额10000003000借：资产减值损失借：资产减值损失3,000贷：坏账准备贷：坏账准备3,000应收账款的核算应收账款的核算第二年：发生坏账时第二年：发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备6000贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业1000乙企业乙企业5000年末计提坏账年末计提坏账计提额计提额1,200,0003（3,0006,000）6,600借：资产减值损失借：资产减值损失，贷：坏账准备贷：坏账准备，第三年第三年收回坏账收回坏账借：应收账款

15、借：应收账款乙企业乙企业，贷：坏账准备贷：坏账准备，借：银行存款借：银行存款，贷：应收账款贷：应收账款，计提坏账计提坏账计提额计提额1,300,0003（3,6005,000 -4,700借：坏账准备借：坏账准备，贷：资产减值损失贷：资产减值损失，例：例：2007年年12月月31日，公司对应收丙公司日，公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，根据丙公司的资信情况确定按元，根据丙公司的资信情况确定按10计提坏账准备；计提坏账准备；2008年，公司对丙公司的应年，公司对丙公司的应收账款实际发生坏账损失收账款实际发生坏账损失300

16、00元，年末公司元，年末公司应收丙公司的账款余额为应收丙公司的账款余额为1200000元，经减元，经减值测试，甲公司决定仍按值测试，甲公司决定仍按10计提坏账准备；计提坏账准备；2009年年4月月20日，甲公司收到日，甲公司收到2008年已转销的年已转销的坏账坏账20000元，已存入银行。元，已存入银行。五、应收账款与利润、现金流量的关系五、应收账款与利润、现金流量的关系应收账款的增减变化可能影响企业当期的利润和应收账款的增减变化可能影响企业当期的利润和现金流量。现金流量。假设企业应收账款期初余额为假设企业应收账款期初余额为1000000元，元，应收账款期末余额为应收账款期末余额为5000000元，只考虑应收账款增元，只考虑应收账款增减变化对企业利润和现金流量的影响，应收账款当期减变化对企业利润和现金流量的影响，应收账款当期增加了增加了4000000元，表明企业当期通过赊销业务，增元，表明企业当期通过赊销业务，增加了企业的销售收入，当期的利润增加，而现金并未加了企业的销售收入，当期的利润增加，而现金并未流入企业流入企业,企业有可能通过大量的赊销业务来人为地调企业有可能通过大量的赊销业务