审计第4章.ppt

1、1第四章第四章审计方法与审计范围审计方法与审计范围2引导案例引导案例o银广夏事件银广夏事件o分析：分析：o审计方法的恰当与否，在很大程度上审计方法的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败。决定着审计的成败。3o第一节第一节审计模式审计模式o第二节第二节审计组织方法审计组织方法o第三节第三节审计程序审计程序o第四节第四节审计范围审计范围4第一节审计模式第一节审计模式一、一、账项基础审计账项基础审计（古代至（古代至20世纪世纪40年代）年代）审计的起点是审计的起点是检查账证表检查账证表。二、二、制度基础审计制度基础审计（20世纪世纪40年代至年代至80年代）年代）审计的起点是审计的起点是了解与测试

2、内部控制了解与测试内部控制。三、三、风险导向审计风险导向审计（20世纪至世纪至80年代末至今）年代末至今）审计的起点是审计的起点是风险评估风险评估。5第二节第二节审计组织方法审计组织方法一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法二、详查法和抽查法二、详查法和抽查法三、报表项目法与业务循环法三、报表项目法与业务循环法6一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法按照审计工作的顺序和会按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。顺查法：按照会计核算的先后顺序，依次审查凭顺查法：按照会计核算的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表的一种审计方法。证、账

3、簿和报表的一种审计方法。优点：系统全面、质量可靠优点：系统全面、质量可靠缺点：工作量大、不易于抓注重点，效率低缺点：工作量大、不易于抓注重点，效率低适用于：规模小、业务量小的单位。适用于：规模小、业务量小的单位。7一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法按照审计工作的顺序和会按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。顺查法：顺查法：又叫正查法，它是又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行按照会计业务处理程序进行审查审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、

4、日记账和总账，最后以总而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题，应进一步分析原因，查明真相，以便判中发现的问题，应进一步分析原因，查明真相，以便判断定性的一种审计方法。断定性的一种审计方法。8一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法按照审计工作的顺序和会按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。顺查法：顺查法：优缺点：优点，此法由于审查工作细致、全面、完优缺点：优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗

5、漏等弊病。所以，对于内部控制整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。单位，采用顺查法较为适宜。缺点：是工作量大，费时费力，不利于提高审计缺点：是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。工作效率，降低审计成本。9一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法按照审计工作的顺序和会按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。顺查法：按照会计核算的先后顺序，依次审查凭顺查法：按照会计核算的先后顺序，

6、依次审查凭证、账簿和报表的一种审计方法。证、账簿和报表的一种审计方法。优点：系统全面、质量可靠优点：系统全面、质量可靠缺点：工作量大、不易于抓注重点，效率低缺点：工作量大、不易于抓注重点，效率低适用于：规模小、业务量小的单位。适用于：规模小、业务量小的单位。10一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法按照审计工作的顺序和会按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。逆查法：逆查法：又叫倒查法，它是又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序按照会计业务处理的相反程序进进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根行审查的一种方法。

7、即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。地进行审查的一种审计方法。11一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法按照审计工作的顺序和会按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。逆查法：逆查法：优点：可以节省审计的时间和人力，有利于提高审优点：可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。计工作效率和降低审计成本

8、。缺点：采用此法要求审计工作人员必须具有一定缺点：采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。12一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法逆查法：按照会计核算的相反的顺序，依次进行逆查法：按照会计核算的相反的顺序，依次进行审计的方法。审计的方法。优点：易于抓住重点、节约时间、提高效率优点：易于抓住重点、节约时间、提高效率缺点：审查不够详尽、容易遗漏问题缺点：审查不够详尽、容易遗漏问题适用于：规模大、业务量多、内部控制完善适用于：规模大、业务量多、内部控制完善13一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法逆查法：按照会

9、计核算的相反的顺序，依次进行逆查法：按照会计核算的相反的顺序，依次进行审计的方法。审计的方法。优点：易于抓住重点、节约时间、提高效率优点：易于抓住重点、节约时间、提高效率缺点：审查不够详尽、容易遗漏问题缺点：审查不够详尽、容易遗漏问题适用于：规模大、业务量多、内部控制完善适用于：规模大、业务量多、内部控制完善14二、详查法和抽查法二、详查法和抽查法详查法：是指对审计对象审计期间的全部会计资详查法：是指对审计对象审计期间的全部会计资料进行全面详细审查的一种方法。料进行全面详细审查的一种方法。优点：数据完整、审计质量高优点：数据完整、审计质量高缺点：工作量大、费时费力缺点：工作量大、费时费力适用于

10、：规模小、业务量少的企业适用于：规模小、业务量少的企业15二、详查法和抽查法二、详查法和抽查法抽查法：是指从全部会计资料中选取部分会计资抽查法：是指从全部会计资料中选取部分会计资料进行审查，根据审查结果判断全部会计资料的料进行审查，根据审查结果判断全部会计资料的正确程度的一种方法。正确程度的一种方法。优点：节约时间成本、效率高优点：节约时间成本、效率高缺点：项目选取的代表性缺点：项目选取的代表性适用于：规模大、业务量多，内控完善的企业适用于：规模大、业务量多，内控完善的企业16按财务报表的项目来组织财务报表审计的方法按财务报表的项目来组织财务报表审计的方法。三、报表项目法三、报表项目法优点：与

11、被审计单位的账户设置体系及财务报表优点：与被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，操作方便格式相吻合，操作方便缺点：分割相关账户、实质性程序与控制测试相缺点：分割相关账户、实质性程序与控制测试相脱节脱节17四、业务循环法四、业务循环法把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计的方法。审计的方法。优点：优点：将交易与账户的实质性程序与控制测试直接联系，将交易与账户的实质性程序与控制测试直接联系，便于对被审计单位业务的了解；便于对被审计单位业务的了解；便于审计的合

12、理分工，提高审计效率与效果。便于审计的合理分工，提高审计效率与效果。18第三节第三节审计程序审计程序19审计程序：审计程序：获取审计证据的具体方法。获取审计证据的具体方法。20审计程序的基本类型：审计程序的基本类型：一、检查记录或文件一、检查记录或文件 二、检查有形资产二、检查有形资产三、观察三、观察四、询问四、询问五、函证五、函证六、重新计算六、重新计算七、重新执行七、重新执行八、分析程序八、分析程序21一、检查记录或文件一、检查记录或文件注册会计师对被审计单位内部或外部生注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件

13、进行审查。记录或文件进行审查。其中的记录或文件包括：其中的记录或文件包括：原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表以及其他文件。以及其他文件。检查记录或文件的检查记录或文件的目的目的是对财务报表所包含或是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证，验证正确性。应包含的信息进行验证，验证正确性。22二、检查有形资产二、检查有形资产注册会计师对实物资产进行审查。注册会计师对实物资产进行审查。适用于：库存现金和存货、有价证券、应收适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。票据和固定资产等。检查有形资产可为其检查有形资产可为其存在性存在性提供可靠的审计证提

14、供可靠的审计证据，但不一定能够为据，但不一定能够为权权利和义务或计价认定利和义务或计价认定提供提供可靠的审计证据。可靠的审计证据。23三、观察三、观察注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。适用于适用于：对财产物资的验证、内部控制的了解测试和：对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考察。经营管理活动的考察。注意：注意：观察提供的审计证据观察提供的审计证据仅限于观察发生的时仅限于观察发生的时点点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影

15、响注册会计或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解师对真实情况的了解。因此因此CPACPA在使用观察获取证据时在使用观察获取证据时有必要获取其他佐证。有必要获取其他佐证。24四、询问四、询问注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。务信息，并对答复进行评价的过程。询问获得的证据（口头证据）一般询问获得的证据（口头证据）一般不能作为结论不能作为结论性证据，性证据，询问本身不足以发现认定层次存在的重大询问本身不足以发现认

16、定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据审计证据25五、函证五、函证注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过息，通过直接直接来自来自第三方第三方的对有关信息和现存状况的声的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。明，获取和评价审计证据的过程。适用于：银行存款、借款、应收账款等。适用于：银行存款、借款、应收账款等。函证的方式：积极式和消极式。函证的方式：积极式和消极式。也称为肯定式，要求被询证也称为肯定式，要求被询证者在所有情况下都必须回函。者在所有情况下都必须回函。也称为否定式，要求被询证也称为否定式，要求被询证者在不同意询证函列示信息者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。的情况下才予以回函。26六、重新计算六、重新计算注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中技术，对记录或文件中数据计算的准确性