增消税与所得税.ppt

1、第三章 流转税类一、增值税二、消费税三、营业税四、关税第四章 所得税类第一节 绪论一、起源 英国，18世纪英法战争，开征所得税，1802年废止。1803年又战起，又开征。称为战时税。二、发展 1 从临时税发展为固定税（英国1874年）2 从比例税发展为累进税 3 从分类所得税趋于综合所得税 三、所得税的分类 1 按纳税人分：个人所得税；公司所得税。2 按征税对象分：分类所得税；综合所得税；分类综合所得税。所得税的特点1.对所得额征税；2.税源较广；3 税负公平且有弹性；4.高累进时会影响经济发展；5 税负转嫁不容易；4.征收和管理较复杂。四、我国所得税的种类1 企业所得税2 外商投资企业和外国

2、企业所得税3 个人所得税第二节 企业所得税一、定义一、定义 企业所得税是指国家对境内企业生产、企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。经营所得和其他所得依法征收的一种税。二、纳税人（税名不确切，应为公司税）二、纳税人（税名不确切，应为公司税）指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，具指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，具有法人地位。有法人地位。个人独资企业、合伙企业不缴纳。个人独资企业、合伙企业不缴纳。外商投资企业不缴纳。外商投资企业不缴纳。三、征税对象：对所得额征税三、征税对象：对所得额征税1 1企业境内外生产经营所得企业境内外生产经营所得2 2利息、股

3、息、租金，转让资产的收益，特许权使用费利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费3.3.营业外收益营业外收益四、计税依据四、计税依据：应税所得额应税所得额=年收入总额年收入总额-允许扣除项目的金额允许扣除项目的金额（一）允许扣除的项目：（一）允许扣除的项目：1 1营业成本营业成本2 2费用：财务费用、销售费用、管理费用费用：财务费用、销售费用、管理费用3 3税金：增值税以外的税金税金：增值税以外的税金4 4营业外支出营业外支出（二）具体扣除规定：（二）具体扣除规定：1 1借款利息支出借款利息支出（1 1）向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。）向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣

4、除。（2 2）向非金融机构借款、纳税人间互相拆借，利息支）向非金融机构借款、纳税人间互相拆借，利息支 出按不高于金融机构同类利率准予扣除。出按不高于金融机构同类利率准予扣除。2.2.工资支出工资支出计税工资：工资总额人均扣除限额为计税工资：工资总额人均扣除限额为800800元元/月。月。3 3职工福利费、职工工会经费、教育经费职工福利费、职工工会经费、教育经费：分别按计税：分别按计税工资总额的工资总额的14%14%、2%2%、1.5%1.5%计算扣除。计算扣除。4.4.公益、救济性的捐赠公益、救济性的捐赠：年度应纳税所得额：年度应纳税所得额3%3%以内。金融、以内。金融、保险保险1.5%1.5

5、%以内。直接捐赠不允许扣除。以内。直接捐赠不允许扣除。具体扣除项目5.业务招待费：与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供真实记录，业务招待费：与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供真实记录，经过标准核准后予以扣除。经过标准核准后予以扣除。(见附表见附表)6.6.财产保险和运输保险，准予扣除。无赔优待，计入当年应纳税所得。财产保险和运输保险，准予扣除。无赔优待，计入当年应纳税所得。7.7.国债利息收入：国债利息收入不计入所得额，国家重点建设债券和金融国债利息收入：国债利息收入不计入所得额，国家重点建设债券和金融债券应照章纳税债券应照章纳税。8.8.固定资产转让费用：纳税人转让各类固定资产

6、发生的费用允许扣除。固定资产转让费用：纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。9.9.经税务机关核准，资产盘亏、毁损净损失准予扣除。经税务机关核准，资产盘亏、毁损净损失准予扣除。10.10.支付给总机构的管理费，经审核有关证明文件后，准予扣除。支付给总机构的管理费，经审核有关证明文件后，准予扣除。11.11.会员费：向依法成立的社团组织交纳的会费，予以扣除。会员费：向依法成立的社团组织交纳的会费，予以扣除。12.12.新产品、新技术、新工艺研究开发费用，计入管理费用扣除。比上年增新产品、新技术、新工艺研究开发费用，计入管理费用扣除。比上年增长长10%10%以上以上,按实际发生额的按实际发生额

7、的50%50%抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额.13.13.各类保险基金和统筹基金各类保险基金和统筹基金,在规定的比例内扣除。在规定的比例内扣除。业务招待费扣除标准的规定(附)全年营业收入额全年营业收入额扣除限额扣除限额1500万（不含）以下的部分 不超过年收入的0.5%1500万(含)以上至5000万以下部分 不超过该部分收入0.3%5000万(含)以上至1亿元以下部分 不超过该部分收入0.2%1亿元(含)以上的部分 不超过该部分收入0.1%（三）不得扣除项目1.资本性支出：固定资产、对外投资资本性支出：固定资产、对外投资2.2.无形资产受让、开发支出：购买或自行开发费用不得无形资产受让、开

8、发支出：购买或自行开发费用不得直接扣除直接扣除.3.3.违法经营的罚款，被没收财物的损失违法经营的罚款，被没收财物的损失4.4.各项税收滞纳金、罚款不得扣除各项税收滞纳金、罚款不得扣除.（逾期还贷，银行加（逾期还贷，银行加收的罚息，允许税前扣除。）收的罚息，允许税前扣除。）5.5.自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除6.6.各种赞助支出各种赞助支出7.7.与取得收入无关的其他各项支出与取得收入无关的其他各项支出五、税率1.基本税率：比例税率基本税率：比例税率33%33%2.2.优惠税率：优惠税率：l18%18%年应税所得额在年应税所得额在3 3万元以下（含）

9、万元以下（含）l27%27%年利润在年利润在3-103-10万之间万之间l按弥补亏损后的所得额确定适用税率，补亏期不按弥补亏损后的所得额确定适用税率，补亏期不得超过得超过5 5年。年。六、税收优惠1.国务院批准开发区内高新技术企业，减按国务院批准开发区内高新技术企业，减按15%15%征收，新办高科技企征收，新办高科技企业自投产年度免征所得税业自投产年度免征所得税2 2年。年。2.2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。第三产业企业在一定期限内减征或免征。3.3.企业遇严重自然灾害，可减征或免征企业遇严重自然灾害，可减征或免征1 1年。年。4.4.用三废作为主要原料生产的企业用三废作为主要原料生

10、产的企业5 5年内减免。年内减免。5.5.校办企业可以减免校办企业可以减免6.6.民政部门企业民政部门企业残疾人占残疾人占35%35%，全免；，全免；10-35%10-35%，免半税，免半税7.7.乡镇企业乡镇企业减免减免33%33%的的10%10%8.8.老少边穷地区的新企业三年减免老少边穷地区的新企业三年减免9.9.企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得，年收入企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得，年收入3030万以下可免税，超过部分依法缴纳。万以下可免税，超过部分依法缴纳。10.10.安置待业人员的新企业减免安置待业人员的新企业减免3 3年年 下岗员工占下岗员工占60%

11、60%。七、纳税期限按年征收，分次预缴，年终汇算清缴。按年征收，分次预缴，年终汇算清缴。八、八、纳税地点纳税地点由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款特殊规定：特殊规定：1.1.铁道、民航和邮电部（总局）直属企业，由主管部门集中缴纳税铁道、民航和邮电部（总局）直属企业，由主管部门集中缴纳税款。款。2.2.联营、股份制企业：遵循就地纳税的原则，先纳税再分配。联营、股份制企业：遵循就地纳税的原则，先纳税再分配。3.3.中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资公司，一律由总行集中缴纳税款。公司，

12、一律由总行集中缴纳税款。4.4.太平洋保险公司及其分支机构太平洋保险公司及其分支机构,由总公司于所在地集中缴纳。中由总公司于所在地集中缴纳。中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。第四章 所得税类一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税第二节第二节 外商投资企业和外商投资企业和 外国企业所得税外国企业所得税19811981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法企业所得税法19911991年修改为外商投资企业和外国企业所得税年修改为外商投资企业和外国企业所得税法。法

13、。外商投资及外国企业所得税一、纳税人1 1外商投资企业：在中国注册的企业，中国法人（合外商投资企业：在中国注册的企业，中国法人（合资、合作、独资）资、合作、独资）2 2外国企业：非中国注册企业，外国法人，在中国从外国企业：非中国注册企业，外国法人，在中国从事经营活动事经营活动在中国设有机构和场所在中国设有机构和场所不设有场所而有源于中国的收入：如利息、股息、不设有场所而有源于中国的收入：如利息、股息、租金、特许权使用费等租金、特许权使用费等外商投资及外国企业所得税二、征税对象二、征税对象 1 1生产经营所得生产经营所得 2 2其他所得：利润、利息、租金、转让其他所得：利润、利息、租金、转让财产

14、收益、特许权使用费、营业外收益财产收益、特许权使用费、营业外收益 3 3在中国未设机构或设立机构而取得与在中国未设机构或设立机构而取得与该机构无关所得，交纳预提税该机构无关所得，交纳预提税外商投资及外国企业所得税 三、税率：两种三、税率：两种 1 130%30%（基本税率）（基本税率）+3%+3%（地方所得税）（地方所得税）=33%33%2 2预提税预提税20%20%。（预提税不是单独的税种，如有税收协定的征（预提税不是单独的税种，如有税收协定的征收收10%10%）外商投资及外国企业所得税四、应纳税款的计算四、应纳税款的计算应税所得额应税所得额=应税收入应税收入-允许扣除费用允许扣除费用应纳企

15、业所得税款应纳企业所得税款=应税所得额应税所得额适用税率适用税率应纳地方所得税税额应纳地方所得税税额=应税所得额应税所得额适用税率适用税率外商投资及外国企业所得税五、税收优惠：五、税收优惠：(一一)对特定区域的优惠对特定区域的优惠 1.1.特区：所有企业特区：所有企业15%15%2.2.开发区：生产性企业开发区：生产性企业15%15%（国家级（国家级1414个沿海开发城市）个沿海开发城市）3.3.老市区生产性企业老市区生产性企业24%24%外商投资及外国企业所得税（二）生产性企业的优惠（二）生产性企业的优惠 4.4.新办的生产性企业，经营期在新办的生产性企业，经营期在1010年以上，从获年以上

16、，从获利年度起，两年免税，三年减半利年度起，两年免税，三年减半 5.5.沿海开放区（珠江、）能源、交通、港口、码沿海开放区（珠江、）能源、交通、港口、码头企业按头企业按15%15%征税，港口、码头征税，港口、码头5 5年免税，年免税，5 5年减年减半半 6.6.海南、浦东基础设施投资在海南、浦东基础设施投资在5 5年以上年以上5 5免免5 5减减 7.7.农林牧及不发达地区两免三减后在农林牧及不发达地区两免三减后在1010年内减征年内减征15%-30%.15%-30%.外商投资及外国企业所得税（三）先进技术与出口企业优惠三）先进技术与出口企业优惠 8.8.先进技术企业：两免三减后，延长三先进技术企业：两免三减后，延长三 年减半征收。年减半征收。9.9.出口型企业：出口额占销售额出口型企业：出口额占销售额70%70%以以 上，两免三减，以后年度减半上，两免三减，以后年度减半外商投资及外国企业所得税（四）提供资金和转让技术优惠（四）提供资金和转让技术优惠 1010投资者对外资企业取得利润的再投资，对原征投资者对外资企业取得利润的再投资，对原征所得税予以退税。所得税予以退税。11 11国际金