国际税收学第三讲.ppt

1、美国税收制度发展经历了三个阶段：美国税收制度发展经历了三个阶段：(一一)以关税为主体的间接税阶段以关税为主体的间接税阶段(1783-1861)(二二)以关税为主体的间接税制向以商品税为中心以关税为主体的间接税制向以商品税为中心的复税制转化阶段的复税制转化阶段(1861-1913)(三三)以所得税为主体的复税制阶段以所得税为主体的复税制阶段(1913-?)美国税权是分级的，实行联邦、州和地方（市县）美国税权是分级的，实行联邦、州和地方（市县）三级税权。三级税权。其中联邦和州独立立法，而地方由各州代行立法。其中联邦和州独立立法，而地方由各州代行立法。联邦、州和地方各有自己的税务管理机构。联邦、州和

2、地方各有自己的税务管理机构。联邦税务机构为财政部国内收入局，下设四大税联邦税务机构为财政部国内收入局，下设四大税区和区和3333个地区分局和个地区分局和1010个纳税申报服务中心。个纳税申报服务中心。美国联邦税主要税种有个人所得税、社会保障税，美国联邦税主要税种有个人所得税、社会保障税，公司所得税、消费税、遗产与赠与税、关税。州税公司所得税、消费税、遗产与赠与税、关税。州税以销售税为主，同时附加公司所得税。地方税则以以销售税为主，同时附加公司所得税。地方税则以财产税为主。财产税为主。美国是高税负国家，美国是高税负国家，20002000年年9.89.8万亿万亿GDPGDP中税收中税收2.82.8

3、万万亿，税收占比亿，税收占比29%29%。其中联邦税收。其中联邦税收20%20%，州与地方税，州与地方税收约收约9%9%。各税中所得利润资本收益税收占。各税中所得利润资本收益税收占51%51%，社会，社会保障税保障税23%23%，其他货物及交易类税收，其他货物及交易类税收26%26%。美国个人所得税是美国在美国个人所得税是美国在18611861年为筹措南北战争年为筹措南北战争的经费而设置开征的一种税。的经费而设置开征的一种税。18621862年，美国又修年，美国又修改了个人所得税法，使个人所得税具有了累进的改了个人所得税法，使个人所得税具有了累进的性质。性质。18721872年到年到18921

4、892年，个人所得税停征。直到年，个人所得税停征。直到19131913年，第年，第1616次宪法修正案通过了国会有权对所次宪法修正案通过了国会有权对所得征税的条款，并通过了修正宪法之后的第一个得征税的条款，并通过了修正宪法之后的第一个个人所得税法。个人所得税法。从美国从美国19131913年所得税法建立以来，又经过了若干年所得税法建立以来，又经过了若干次修订改革。总的说来，税率是不断提高的，宽次修订改革。总的说来，税率是不断提高的，宽免额也不断增加，所得税在整个财政收入中占据免额也不断增加，所得税在整个财政收入中占据的比重不断上升，从而使美国的税收制度由过去的比重不断上升，从而使美国的税收制度

5、由过去的以间接税为主体转变为以直接税为主体。的以间接税为主体转变为以直接税为主体。个人所得税纳税人分为居民和非居民，居民为永个人所得税纳税人分为居民和非居民，居民为永久性居民以绿卡为标志。非居民分为长期居住和久性居民以绿卡为标志。非居民分为长期居住和临时居住两类。临时居住两类。长期居住按三年内加权居住长期居住按三年内加权居住183183天为标准，当年居天为标准，当年居住天数权重为住天数权重为1 1，前一年为三分之，前一年为三分之1 1；前两年为六；前两年为六分之一。分之一。临时居住虽然只按某些收入纳税，但不享受扣除。临时居住虽然只按某些收入纳税，但不享受扣除。两类非居民纳税人有自愿选择权。两类

6、非居民纳税人有自愿选择权。个人所得税税率分为三类，已婚合并申报、已婚个人所得税税率分为三类，已婚合并申报、已婚分别申报和未婚单身申报。税率形式均为从分别申报和未婚单身申报。税率形式均为从10%10%38.6%38.6%的六级超额累进税率，各税级距有差别。的六级超额累进税率，各税级距有差别。已婚合并申报和已婚分别申报税级为二倍关系，已婚合并申报和已婚分别申报税级为二倍关系，但税前扣除有差别。但税前扣除有差别。未婚单身个人从第三级未婚单身个人从第三级27%27%税率以上，税级收入高税率以上，税级收入高于已婚。于已婚。税率按年进行调整，调整依据主要为通胀率。以下为税率按年进行调整，调整依据主要为通胀

7、率。以下为20022002年的个税率内容。年的个税率内容。已婚合已婚合12000120004670046700112850112850171950171950307050307050已婚分已婚分60006000 23350233505642556425 8597585975153525153525单身单身60006000 27950279506770067700141250141250307050307050税率：税率：10%15%27%30%35%38.6%10%15%27%30%35%38.6%6161款规定十五项应计收入和五项款规定十五项应计收入和五项如保险受赠政府债券利息保险赔款和奖学

8、金等不如保险受赠政府债券利息保险赔款和奖学金等不计入收入。计入收入。6262款规定了若干税前扣除有三类：调整毛收入扣款规定了若干税前扣除有三类：调整毛收入扣除如费用损失等，个人免征额和抚养免征额，基除如费用损失等，个人免征额和抚养免征额，基本标准扣除额和附加标准扣除额。本标准扣除额和附加标准扣除额。其中基标准扣除和附加标准扣除可以选择分项扣其中基标准扣除和附加标准扣除可以选择分项扣除。除。个人免征额和抚养免征额每人为个人免征额和抚养免征额每人为30003000美元。基本美元。基本标准扣除和附加扣除额分为四类，已婚合并为标准扣除和附加扣除额分为四类，已婚合并为78507850900900；户主；

9、户主6900690011501150；单身；单身4700470011501150；已婚分别申报为已婚分别申报为39253925900900。非居民外国人在美的资本性收入按非居民外国人在美的资本性收入按30%30%征收预提税。征收预提税。但某些有价证券的投资收益可以免税。但某些有价证券的投资收益可以免税。美国把个人所得税扩大税前扣除的避税称为税收美国把个人所得税扩大税前扣除的避税称为税收庇护，即纳税人用来降低应纳税额或者推迟纳税庇护，即纳税人用来降低应纳税额或者推迟纳税的各种方法。在的各种方法。在8686年税收改革法典中进行了年税收改革法典中进行了严格的限制，即税收庇护的亏损不得抵消其他所严格的

10、限制，即税收庇护的亏损不得抵消其他所得。得。税收抵免只限于居民，外国人不能抵免外国税收。税收抵免只限于居民，外国人不能抵免外国税收。美国个人所得税的应税期限为一全年。特殊情况美国个人所得税的应税期限为一全年。特殊情况可少于可少于1212个月。纳税人可选择日历年度和财务年个月。纳税人可选择日历年度和财务年度申报税收。度申报税收。全年纳税年度截止于每个日历年全年纳税年度截止于每个日历年1212月月3131日，为按日，为按日历年度计的纳税年度；截止于每个日历年度其日历年度计的纳税年度；截止于每个日历年度其他任何一个日期，为按财务年度计的纳税年度。他任何一个日期，为按财务年度计的纳税年度。个人所得税的

11、纳税人按日历年度为纳税年度的，个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的在纳税年度次年的4 4月月1515日前申报纳税；按财务年日前申报纳税；按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的第度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的第4 4个月的第个月的第1515日前申报纳税；以领取工薪的纳税人，日前申报纳税；以领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴的制度。实行由雇主预扣代缴的制度。公司所得税，美国公司所得税是对美国公司的国公司所得税，美国公司所得税是对美国公司的国内外所得和外国公司来源于美国境内的所得征收内外所得和外国公司来源于美国境内的所得征收的一种税。分联邦和州地方两级征收

12、，是美国除的一种税。分联邦和州地方两级征收，是美国除个人所得税和薪工税外的第三大税种。个人所得税和薪工税外的第三大税种。公司所得税开始于公司所得税开始于19131913年年3 3月月1 1日联邦公司所得税日联邦公司所得税法，到法，到19161916年才成为一个正规化、永久性税种。年才成为一个正规化、永久性税种。美国公司税纳税人包括居民公司和非居民公司。美国公司税纳税人包括居民公司和非居民公司。美国境内或根据美国法律组成的都是美国公司，美国境内或根据美国法律组成的都是美国公司，不在美经营或拥有财产也为美国公司。而在美国不在美经营或拥有财产也为美国公司。而在美国境内从事贸易或经营的外国公司也是美国

13、的居民境内从事贸易或经营的外国公司也是美国的居民外国公司。即美国对公司实行属地兼属人管理。外国公司。即美国对公司实行属地兼属人管理。美国联邦公司所得税实行八级超额累进税率：美国联邦公司所得税实行八级超额累进税率：1 1不超过不超过5000050000的部分税率为的部分税率为15%15%2 2超过超过5000050000至至7500075000的部分税率为的部分税率为25%25%3 3超过超过7500075000至至100000100000的部分税率为的部分税率为34%34%4 4超过超过100000100000至至335000335000的部分税率为的部分税率为39%39%5 5超过超过335

14、000335000至至1000000010000000的部分税率为的部分税率为34%34%6 6超过超过1000000010000000至至1500000015000000的税率为的税率为35%35%7 7超过超过1500000015000000至至1833333318333333的税率为的税率为38%38%8 8超过超过1833333318333333的部分税率为的部分税率为35%35%对对33.533.5万以上的收入地方加征万以上的收入地方加征3-5%3-5%税前扣除项目有成本费用损失。税前扣除项目有成本费用损失。业务招待费按费用的业务招待费按费用的50%50%计算扣除。计算扣除。超过十二

15、个月的资本性利得和亏损视为长期资本超过十二个月的资本性利得和亏损视为长期资本不得与短期资本性利得或亏损互抵。不得与短期资本性利得或亏损互抵。折旧在折旧在8686年实行修正后的加速成本回收制度，即年实行修正后的加速成本回收制度，即双倍余额折旧。双倍余额折旧。公司股息收入，来自美国公司的股息按股权比例公司股息收入，来自美国公司的股息按股权比例可以扣除可以扣除70708080100%100%，来自外国公司的股息不，来自外国公司的股息不得扣除。得扣除。美国公司来源于外国的所得要实施征税，如果持美国公司来源于外国的所得要实施征税，如果持股股50%50%以上就要对未分配的所得征税。以上就要对未分配的所得征

16、税。一些税收庇护的消极性外国公司超过三年平均值一些税收庇护的消极性外国公司超过三年平均值125%125%部份的分配视为超额分配，需要分摊在控股部份的分配视为超额分配，需要分摊在控股期限内按最高边际税率征税期限内按最高边际税率征税,并对推迟缴纳的税款并对推迟缴纳的税款加收利息。加收利息。公司所得税纳税人可任意选择各自的纳税年度，公司所得税纳税人可任意选择各自的纳税年度，即纳税起讫日期，但一经确定，就不得随意改变。即纳税起讫日期，但一经确定，就不得随意改变。纳税人可以选择权责发生制、现金收付制或其他纳税人可以选择权责发生制、现金收付制或其他会计核算方法作为计税方法。会计核算方法作为计税方法。纳税人应在每年纳税人应在每年4 4月月1515日前提交预计申报表和上年日前提交预计申报表和上年实际纳税表，并按预计申报表在该纳税年度的实际纳税表，并按预计申报表在该纳税年度的4 4月月1515日、日、6 6月月1515日、日、9 9月月1515日、日、1212月月1515日前，按一定日前，按一定的比例纳税公司所得税。公司所得税按年一次征的比例纳税公司所得税。公司所得税按年一次征收。纳税人可在其选定的纳税