国税本科6-A2.ppt

1、国际税收国际税收主讲教师：主讲教师：尹音频尹音频教授第第6章章 国际避税国际避税6.1国际避税概述国际避税概述6.2 常用避税方式常用避税方式主体转移主体转移6.3常用避税方式常用避税方式 客体转移客体转移 6.1国际避税概述一、国际避税的有关概念一、国际避税的有关概念 1国际避税与国际逃税 避税避税(Tax Avoidance)：是指纳税人在不违反税收法规的前提下，利用税法的漏洞，尽量减少其纳税义务的行为。国际避税：国际避税：是指跨国纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用有关国家税法、税收协定及税收征管上的差异、特例、漏洞和缺陷，以规避或减轻其全球纳税义务的行为。(P132)逃税逃税(Ta

2、x Evasion)：它是指以非法手段逃避税收负担的行为。偷税可能采取匿报应税收入和应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假报正确的数额。国际逃税：国际逃税：则是指跨国纳税人利用有关国家在国际税收征管方面的困难和疏漏，通过欺诈、隐瞒等非法手段，减轻或逃避纳税义务的行为。2国际避税与国际节税国际避税与国际节税 税收筹划税收筹划(Tax planning)亦称节税亦称节税(Tax saving)：纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益的行为。国际税收筹划国际税收筹划(Inte

3、rnational tax planning)它是跨国纳税人所制定的一项法律所允许的使全球的税收负担最小化的计划，其目的是使对外经济活动的所有管辖区的总所得实现最大化。典型避逃税事件回放典型避逃税事件回放“安然安然”事件事件：一些美国著名会计师事：一些美国著名会计师事务所牵涉其中，原因就在于它们为务所牵涉其中，原因就在于它们为“安安然然”做了大量复杂的税收筹划咨询和计做了大量复杂的税收筹划咨询和计划，这些复杂的税收筹划最终甚至使这划，这些复杂的税收筹划最终甚至使这些会计师事务所迷失其中，而最后些会计师事务所迷失其中，而最后“安安然然”被裁定为偷税，安达信会计师被裁定为偷税，安达信会计师事务事务

4、所因替安然公司做假账而倒闭。所因替安然公司做假账而倒闭。毕马威涉嫌兜售避税秘诀毕马威涉嫌兜售避税秘诀:从2002年开始，美国国税局要求包括毕马威在内的几大会计师事务所提交不正当避税报告。美国国税局指控包括毕马威在内的一些会计公司藐视税法、通过不正当手段帮助数以百计的公司及个人规避了数十亿美元的税款。据美国国内收入局的报告，毕马威拥有多种避税方案，代号分别为“亮点”、“反面”、“校园”等，其中“亮点”在1999年至2000年曾卖给186位纳税人，致使政府损失税收达128亿美元。涉嫌滥推避税工具涉嫌滥推避税工具 安永遭美国检察当局安永遭美国检察当局调查调查:美国曼哈顿地区检察官已经开始对安永会计师

5、事务所就涉嫌滥推避税工具展开刑事调查。而就在不到1年前,这家美国第三大会计事务所刚刚与美国国税局就避税工具问题达成民事和解。3国际避税地与自由港国际避税地与自由港 国际避税地国际避税地(International Tax Avoidance Havens )：指国际上所存在的“税收避难所”具体来说，它是指这样的地区或国家，人们在那里拥有资产或取得收入，不必负担税收，或者只负担比在发达国家轻得多的税收。自由港自由港(free port)：它是指在不设海关管辖，可以免征进口税、出口税、转口税的条件下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、制造、出口等项经济活动的港口或港区。二、国际避税产生的条件

6、二、国际避税产生的条件1.主观条件主观条件国际避税产生的内在原因，是纳税人尽可能地减轻税负的强烈愿望。2.客观条件客观条件各国税收法律制度之间存在的差异客观上为纳税人提供了进行合法避税的可乘之机。各国税收法律制度上的差异，主要表现在以下几个方面：(1)各国行使的税收管辖权的差异(2)各国税制的差异(3)各国税基的差异(4)各国税率的差异(5)各国税收优惠措施导致的税负差异 (6)避免国际双重征税方法的差别(7)使用反避税方法的差别(8)税务管理的差别 三、国际避税地三、国际避税地 (一)国际避税地的特点 1具有稳定的政治环境 例如，瑞士凭借它的长期稳定与和平的政治环境和经济形势，吸引了大量的外

7、国资本，加之实行低税政策，已成为典型的避税地。2社会基础设施完善，地理位置优越国际避税地一般都拥有良好的交通条件和便利的通讯设施，且在地理位置上处于欧洲、大洋洲、东南亚、大西洋和加勒比海地区，靠近实行高税政策的经济发达国家(重要的国际避税地主要靠近美国、西欧、东南亚和澳大利亚)，有利于国际投资者居住和对外联络，并在资本输出国和避税地之间往来，进行有关的交易活动。(补充：世界地图)3财政规模小，并有其他财源 4.政府对经济很少干预，并提供一定的财产保护 5提供各具特色的税收优惠待遇(二)国际避税地的类型1.只实行地域管辖权的国家和地区只实行地域管辖权的国家和地区这类国际避税地对境外所得免税，只对

8、来源于境内的收入按较低税率征税的国家和地区。如巴拿马、阿根廷、埃塞俄比亚、香港地区等。巴拿马巴拿马(Panama)(补充：世界地图)巴拿马是一个地处加勒比海和北太平洋之间的中美洲国家，国土面积75 990十方千米，人口277多万人，人均GDP约为8000美元(按购买力平价方法计算)。巴拿马只实行来源地税收管辖权，对来源于境外的所得不征税，所得税税率分两档，高的一档为34、低的一档税率为30。股息预提税税率为10，不动产税的税率为14和21两档。不动产资本利得税税率为30。此外还有印花税、商业许可税等。香港：香港：实施分类所得税制，主要征收四种所得税：薪金税、利润税、利息税和财产收益税，各税平均

9、税率为15左右。此外，香港征收的其它税种有：遗产税、印花税和进出口关税(仅对烟草、酒、甲醇、碳氢等四类货物征收)，对股息免税，特许权使用费课征税率为15 (个人)和165(公司)的预提所得税。香港基本上行使单一的地域管辖权，仅对银行和金融机构的境外所得及居民船东经营所得征5的利润税。香港还是有名的自由港。这带来了香港经济的繁荣，并使之成为重要的国际金融市场。2.不征所得税和一般财产税的国家和地区不征所得税和一般财产税的国家和地区人们常称之为“纯避税地”。如开曼群岛、巴哈马、百慕大等。百慕大群岛百慕大群岛(Bemluda)(补充：世界地图)百慕大群岛位于大西洋中部，距离美国1 000千米，人口6

10、2000，人均GDP34300美元，富裕程度位居世界第四。金融业和旅游业是其主要经济支柱。金融业占GDP的60，证券交易所的资本达到992亿美元。保险公司数量为世界第一，保险、投资基金、信托等产业很发达。此外，1年有50万游客前来观光，大部分来自美国。它没有所得税、资本利得税、增值税、销售税和使用税、财产税。关税是政府主要收入来源，几乎对所有进入百慕大的产品征收关税。还对企业征收费用和社会保险税。工薪税的税率为12，雇员要支付其中的45，计算基础包括各种收益如年金、租金、利润分享、股票期权所得。百慕大对个人按租金征收土地税；对遗嘱授予的位于百慕大的财产在过户时，按价值征收5一10的印庀税；赌博

11、税税率20，离境税每次20美元，对旅馆收入征收75的税。2000年6月，百慕大签了一份承诺，同意实行改革以改变避税港形象，从而未被列入OECD的黑名单中。3.低税负的国家和地区低税负的国家和地区这类国际避税地大多对境外来源的所得提供优惠的税收待遇。如巴林、英属维尔京群岛、泽西岛等。英属维尔京英属维尔京群岛(theBritish Virgin Islands，简称BVl)(补充：世界地图)BVI由6个小岛组成，是英国的独立领地，位于加勒比海，波多尼各以东80千米，总的土地面积为53平方千米，人口19000人。经济主要靠旅游和金融服务。每年前来观光的游客达到40万人次，为该岛创造2亿美元的收入，占

12、GDP的75。BVI离岸经济发达，目前有30万家公司在这里组建，公司大多属于国际商务公司，还有共同基金和自保险公司，银行业相对处于次要地位。离岸商务主要利用国际商务公司、有限合伙企业、信托等形式。所有这些离岸业务均免税。有很健全的职业服务系统，法律富有弹性且直截了当。英属维尔京群岛没有资本利得税、财产转让税、逃产税，也没有销售税或增值税。居民个人或公司要缴纳所得税(个人所得税实行620的超额累进税率)，不动产所有者要缴纳对土地和房屋课征的不动产税。此外还有关税，税率最低为5、最高为20。居民公司就全世界范围的所得缴纳15的公司所得税，非居民公司只就其汇入英属维尔京群岛的所得缴纳15的所得税。但

13、对离岸业务有很多免税。居民公司如果是离岸贸易公司，即90的利润来源于境外业务，只要缴纳1的所得税；对国际商务公司、国际有限合伙企业免征所得税；由非居民设立或代表非居民设立的信托公司，如果在英属维尔京群岛下拥有土地也不在此地开展业务，那么免征所得税；对自保险公司、共同基金也免税。政府按公司性质收取200美元到2000美元不等的执照费、注册和成立费。4.提供特殊税收优惠的国家和地区提供特殊税收优惠的国家和地区在制定和执行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠的国家和地区。如希腊、爱尔兰、荷兰、卢森堡等。卢森堡公国卢森堡公国(Luxembourg)(补充：世界地图)卢森堡公国为西欧国家，位于比利时、法

14、国和德国之间，国土面积2586平方千米，人口41.8 万人，人均GDP为32700美元。卢森堡过去主要依靠钢产业。第二次世界大战之后，由于采用对金融业特别优惠的税收政策，再加上欧洲共同市场的发展、卢森堡证券交易所的开张并且多数欧洲债券(Eurobond)在此上市等因素的共同作用，卢森堡金融业迅速发展。目前有12000家持股公司。银行业仅次于伦敦，有220家银行，其中世界最大的50家银行有30家在卢森堡设立总部或分支机构，是欧洲第二大银行产业中心，私人银行业位居欧洲第一。基金也特别发达，共有4000家各类基金在卢森堡注册，其中投资基金1 300家，2000年投资基金总资产达到8173亿美元。此外

15、保险公司特别是自保险公司也发达，目前有各类保险公司250家，每年保险费总额达到8000万卢森堡法郎。总体上卢森堡是一个高税的国家，对企业征收的主要税收有公司所得税、市政营业利润税、财富税、增值税、预提税等。公司所得税实行三档超额累进税率，低档的实际税率为208，最高一档的实际税率为312。公司还要向市政当局缴纳8至125%不等的市政营业利润税。以卢森堡城为例，公司所得税加上市政营业利润税，实际的税率可达到4029。财富税的税率为05。预提税方面，股息为25、特许权使用费为1012，对利息不征预提税。但是，卢森堡对持股公司(包括管理性持股公司、金融持股公司、专利持股公司)，免于征收公司所得税和市

16、政营业利润税，免征财富税，对股息分配也不征预提税。对其他离岸金融业务(包括投资基金、国际银行业务、信托等)免征预提税和减征所得税。(三)国际避税地的产生1历史的原因2制度的原因3经济的原因(四)国际避税地的作用1.国际避税地的积极作用(1)有利于吸引外资与技术(2)有利于增加财政收入(3)有利于提高当地就业水平2.国际避税地的局限性(1)外国资本的虚假性与不稳定性(2)经济易受冲击性(3)税收优惠效果的制约性（五）国际态度以制止洗钱和“肮脏的钱”逃税后流入避税港等理由，经合组织单方面列出了避税港国家黑名单，如果这些国家不能在2001年7月底前向经合组织作出保证并满足其要求，则对他们实行制裁，并于2005年取消所有避税港，制裁措施包括废除经合组织与避税港国家的避免双重征税协定和开征预留税。经合组织对在避税港设立导管公司和基地公司避税问题，明确指出应遵循“实质重于形式”原则，对避税地国家的界定标准是：(1)凡不征税或只是名义上征税，或使在该国的非居民能够规避居住国税收的；(2)和其他国家交换税收资料存在法律上或实务上的障碍的；(3)税收法律、法规及征管规定缺乏透明度；(4)从事业务经营范围