厦门大学会计学原理第五章.ppt

1、第五章 利润表要素的确认、计量、记录 通过会计科目（帐户）的设置与复式记帐法，填制会通过会计科目（帐户）的设置与复式记帐法，填制会计凭证、登记帐簿。对每一个会计要素的具体内容进行确计凭证、登记帐簿。对每一个会计要素的具体内容进行确认、计量、记录与报告。认、计量、记录与报告。第五章是对收入、成本（费用）、利润的确认、计量、第五章是对收入、成本（费用）、利润的确认、计量、记录与报告；记录与报告；第六章则是对资产、负债、所有者权益的确认、计量、第六章则是对资产、负债、所有者权益的确认、计量、记录与报告。记录与报告。同时，在第五章与第六章中，由于涉及到对会计要素同时，在第五章与第六章中，由于涉及到对会

2、计要素进行具体的记录，不可避免地应用到许多帐户，对帐户的进行具体的记录，不可避免地应用到许多帐户，对帐户的介绍将是这两章的一个特点。介绍将是这两章的一个特点。2022/11/7第一节第一节 会计基本程序与会计方法会计基本程序与会计方法会计的基本程序与方法，是实现会计职能、完成会计目标的步骤、手段与方法。重新提起会计的基本程序、方法，是将它与会计要素相结合，达到完成会计目标的目的。2022/11/7一、会计确认一、会计确认在第一章中,我们将会计确认定义为依据一定的标准辩认经济活动中产生的相关数据能否进入、何时进入会计系统以及如何进行报告的过程。它分为初始确认与再确认。初始确认是指能否进入、何时进

3、入会计系统，其标准又分别为会计要素（审核原始凭证，解决能否进入会计系统）与权责发生制（解决何时进入会计系统确指会计要素、审核原始凭证并进行帐项调整）的问题；再确认则指如何根据重要性等会计原则，对进入会计系统进行加工、分析、处理后进行会计报告的过程。2022/11/7二、会计计量二、会计计量当经济活动所产生的数据经过初始确认后，即必须进行计量，计量单位表示经济活动的实质。货币计价是会计的基本假设之一。会计有必要而且有可能以货币作为统一的计量尺度对经济活动进行计算、记录与报告，货币计价成为近代会计、现代会计运行的基本前提之一。与以货币为主要计量尺度相关的两种问题是：计量属性与计量单位。计量属性问题

4、：目前使用的计量属性有：历史成本（实际成本）、重置成本、现行市价（可变现净值）。2022/11/71.历史成本是指某项会计要素尤其是资产在原来取得时或当前取得所支付的成本或代价，现行成本或重置成本是指现在或当前取得应支付的成本，而现行市价则是根据该项资产的成新率及市场情况因素予以出售的价格。2.由于历史成本代表着资产取得时的实际资本耗费，并有客观凭证作为依据，其可靠性、真实性是其他计量属性所无法代替的，而会计的最基本职能在于客观反映，所以国际会计惯例普遍使用历史成本作为会计通常使用的计量属性，并以会计原则的形式予以规定。3.历史成本原则作为会计基本属性并不排除在特定情况下采用重置成本或可变现净

5、值计量属性，如在持续通货膨胀、国家规定的清产核资、企业合并与分立、企业清算，在成本高于现行市价的情况下，就应采用其他计量属性。2022/11/7成本计算对取得的资产采用实际成本计量即进行成本计算。在会计学原理中对相关的资产进行成本计算包括：固定资产成本计算、材料采购成本计算与产品生产成本计算。固定资产购建成本计算“在建工程”帐户反映（不作要求）；材料采购成本计算“材料采购”；产品成本计算“生产成本”。2022/11/7三、会计记录三、会计记录会计记录，即如何将确认、计量后的经济业务或会计事项以会计特有术语和方法（借贷记帐法）所要求的形式加以描述（会计分录或记帐凭证），并进行全面、连续、系统、综

6、合地反映企业的生产经营活动（过帐或登记簿并在期末进行结帐）。在会计记录中，不可避免地使用会计科目或帐户，而会计科目是根据会计要素的经济内容与管理上的要求对资产、负债、所有者权益、收入、成本（费用）、利润进行进一步分类的结果。因此，会计记录的形式是对会计要素具体内容的记录。2022/11/7四、会计报告四、会计报告为了完成会计目标，需要对所记录的经济业务进行加工、处理，并根据重要性等会计原则进行筛选、压缩，形成高度简化、概括的财务报表。2022/11/7第二节 费用（成本）的确认、计量与记录一、费用（成本）费用是一个大概念,它包括企业在生产经营过程中的一切耗费。与收入相对应。资本的耗费是手段，而

7、收回（比所耗费的金额大）才是目的，才有可能产生利润（P），所以耗费只是收回的手段，但要收回就必须有耗费，就必须先垫支成本。筹集资本的代价体现为财务费用；在生产准备阶段，归集购建成本；在产品的生产阶段，耗费包括固定资产的折旧、材料的耗费、支付的水电费、办公费等，以及工资、按工资一定比例计提的福利费、工会经费、职工教育经费等；在产品的销售阶段，还需要资本的耗费，表现为（1）为打开产品的知名度而发生的广告费、佣金；（2）产品销售运杂费用；（3）让渡企业的产品所有权即产品资本的耗费；（4）伴随着产品销售而发生的销售税金等。u费用的三个特征费用的三个特征：导致企业资源的减少；为赚取一定的收入而发生；减少

8、企业的资产即减少企业的所有者权益。2022/11/7费用的分类情况费用的分类情况 用于产品的生产过程中耗费用于产品的生产过程中耗费生产费用生产费用 直接费用直接费用 生产费用生产费用 是否直接计入生产成本是否直接计入生产成本 间接费用间接费用费用费用 用于产品的销售过程中的耗费用于产品的销售过程中的耗费销售费用销售费用 用于组织和管理企业生产经营活动的耗费用于组织和管理企业生产经营活动的耗费管理费用管理费用 用于筹集资本方面所付出的代价（耗费）用于筹集资本方面所付出的代价（耗费）财务费用财务费用 由于营业费用、管理费用、财务费用是为一定期间的收入而发生的，由于营业费用、管理费用、财务费用是为一

9、定期间的收入而发生的，应该在当期的收入中扣减，所以该三项费用称为期间费用。应该在当期的收入中扣减，所以该三项费用称为期间费用。2022/11/7二、费用二、费用(成本成本)的确认原理的确认原理1.划分资本性支出与收益性支出：所谓收益性支出，是指某项资金耗费的发生仅仅是为了取得本期收益或与取得本期收益有关而必须列入本期损益的资金耗费。如三项期间费用；所谓资本性支出则是指某项资金耗费不仅是为了取得本期的收益,而且与取得本期以及以后各毗邻会计期间的收益相关,而应当在本期及以后各会计期间共同负担分别计入各该期间费用的资金耗费,如厂房、机器设备、运输设备等固定资产购置支出。2022/11/72.权责发生

10、制:权责发生制对于费用的确认是以义务、责任为标准。具体地分为三种情况：款项支出与费用受益期相同；款项支出在前，费用受益期在后，在会计设置“待摊费用”，在受益期内进行摊销；费用受益期在前，款项支出在后，在会计上设置“应付利息”，在受益期内预先提取计入费用。2022/11/7三、成本计算的基本原理三、成本计算的基本原理制造企业的资本循环实际上包括了资本筹集、生产准备、产品生产、产品销售四个阶段，每个阶段上都将产生资本的耗费，存在着成本的归集与反映、计算：固定资产购建成本、材料采购成本、产品生产成本的计算。在生产准备阶段，企业为产品的生产准备固定资产（包括厂房、机器设备），将固定资产的购建直接作“借

11、：固定资产，贷：银行银行或应付帐款”。在现代企业中，机器设备作为流水线作业，至少是由多台设备组成，这就需要将多台设备进行安装、调试，而为特殊生产流程建设的厂房，这些固定资产的购建成本一般地通过“在建工程”帐户归集与反映，项目建成后再由“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户。（不做要求）2022/11/7 生产准备阶段的一个重要的成本计算是材料采购成本计算。第一章中将采购材料直接作“借：材料，贷：银行存款或应付帐款”，而在本章中，则不能如此进行会计处理。材料采购的成本不仅仅包括材料的买价，还包括采购费用，如材料采购的差旅费、驻外采购站经费、材料的包装费、运输费、装卸搬运费、保险费、途中的合理损耗等

12、，这些材料的采购费理作为材料的采购成本。实际工作中:往往采购多种材料，采购费用应按一定的标准加以分配。在会计实务中，运输费、装卸搬运费与所采购的材料相联系，一般地由材料的重量作为标准进行分配；而保险费、差旅费、包装费则与所采购材料的价值相关联，所以这些费用是以材料的买价为标准进行分配。本章中，材料采购成本的计算与记录设置“材料采购”帐户反映，企业在采购材料过程中所发生的直接与间接成本。直接费用买价 材料采购成本 运输、装卸费等 间接费用（采购费用）保险、差旅等2022/11/7产品成本计算的基本程序：产品成本计算的基本程序：1.划分资本性支出与收益性支出;2.按权责发生制原则划分本期费用与非本

13、期费用;3.按经济内容,划分生产费用与期间费用;4.按所生产的产品,划分应由各产品负担的直接费用;5.归集间接费用,月末进行分配;6.按完工产品与未完工产品,划分完工产品与未完工产品(在产品)各自承担的生产成本生产成本生产成本生产成本;7.计算完工产品成本;8.编制完工产品成本计算单2022/11/7生产成本计算基本原理生产成本计算基本原理在费用成本的概念中，我们分析了生产费用实际上是产品生产过程中的耗费，这些耗费主要包括了物化劳动与活动劳动的耗费，与材料采购成本计算一样，产品的生产成本也包括了直接费用与间接费用。直接费用、直接材料、直接人工直接计入生产成本间接费用制造费用分配计入生产成本20

14、22/11/7产品成本计算的基本步骤产品成本计算的基本步骤1.确定产品成本计算对象:一般以最终产品作为成本计算对象,如甲产品等;但如果半成品在国民经济有独立意义或可单独出售,也应将其半成品作为单独的成本计算对象,如棉纺织厂生产的棉纱等;2.确定产品成本计算期:理论上成本计算期应是生产周期；但现代企业生产过程中，企业不断地投入原材料，不断地生产产品，投入原材料与生产产品的时间是交互的，很难按产品生产周期计算产品成本，因此制造企业以月份为产品的计算期；特殊行业和产品以生产周期为成本计算期，如造船、房屋建造等。3.确定产品成本应包括的生产成本项目：按照直接费用、间接费用区分，简单的生产成本一般分为直

15、接材料、直接人工和制造费用三个项目。2022/11/7 4.生产费用的归集与分配。对于生产费用，按其发生的费用是否与产品的生产直接相关，即能否直接计入对象化的产品生产成本，如果直接相关，如直接用于产品生产并构成产品实体的各种原材料和有助于产品形成的各种辅助材料的直接材料，以及直接对产品进行加工的生产工人工资及按规定比例提取的职工福利费即直接人工，均直接按成本计算对象计入各该明细帐户中；而对于间接费用，则应先进行归集，而后按一定的比例进行分配到成本计算对象中去。按成本计算对象归集生产费用后，对于存在着完工产品与未完工产品，还需要完工产品与在产品进行分配。2022/11/75.选用成本计算方法。不

16、同的生产特点与管理要求，就有不同的成本计算方法。（1）连续式生产：原棉梳棉清花第四步第五步棉纱纱布布 前面一道工序的成品就是后一道工序的原料，加上加工费用，就是本道工序成品的成本，依次最后形成布的成本，这种方式所累计的成本计算方法就应采用逐步结转分步法。注意到，由于棉纱棉纱在国民经济有独立意义，也可独立作为成本计算对象。（2）在装配式生产：发动机沈阳 轮胎海南 方向盘浙江 长春进行装配 椅座福建 车盖河南 制动河北2022/11/7 由于各种零件部件均可相互独立地进行生产，最后在长春进行汽车装配，成本计算的方法显然与连续式的成本计算方法不同，我们称“平行结转分步法。（3）定单式生产。在许多外贸企业中，生产的产品往往是国外直接下定单进行生产，采购的材料也是根据定单进行采购，在特定期间内，专门生产这一定单内的产品，那么成本计算对象与成本计算方法就围绕着该批定单。我们称为“定单法”6.编制产品成本计算表。2022/11/7四、费用成本记录与反映四、费用成本记录与反映（一）记录所需设置的帐户 2022/11/71.“材料采购”反映材料在采购过程中发生的买价及采购费用“银行存款”材料价格 结转材