利润表的编制原理与实务.ppt

1、利润表的编制原理与实务 收 入一、收入概述一、收入概述（一）收入的概念及特点（一）收入的概念及特点收收入入是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点体现如下：收入的特点体现如下：1.日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生；日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生；2.表现为企业资产的增加或负债的减少或两者兼而有之；表现为企业资产的增加或负债的减少或两者兼而有之；3.能导致所有者权益的增加；能导致所有者权益的增加；4.只只包包括括本本企企

2、业业经经济济利利益益的的流流入入，不不包包括括为为第第三三方方或或客客户户代收的款项。代收的款项。二、商品销售收入(一一)商品销售收入的范围商品销售收入的范围(二二)销售商品收入的确认原则销售商品收入的确认原则企业销售商品时企业销售商品时,必须同时符合以下必须同时符合以下5 5个条件个条件,方可确认收入：方可确认收入：1.1.1.1.企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方。(1)(1)通常情况下，商品所有权凭证转移或商品实物交付后通常情况下，商品所有权凭证转

3、移或商品实物交付后(2)(2)某某些些情情况况下下，商商品品所所有有权权凭凭证证转转移移或或商商品品实实物物交交付付后后主主要风险或报酬转移，但次要风险未转移，可视同已经转移；要风险或报酬转移，但次要风险未转移，可视同已经转移；(3)(3)在有些情况下，商品所有权凭证转移或商品实物交付后，在有些情况下，商品所有权凭证转移或商品实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，例如：商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，例如：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，尚未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍同规定的要求，尚未根

4、据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任；负有责任；委托代销和寄销方式下，企业销售商品的收入能否取委托代销和寄销方式下，企业销售商品的收入能否取得，取决于代销方或受托方是否已将商品销售出去；得，取决于代销方或受托方是否已将商品销售出去；企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验任务是销售合同的重要组成部分；检验任务是销售合同的重要组成部分；销售合同规定有退货条款，企业尚不能确定退货的可销售合同规定有退货条款，企业尚不能确定退货的可能性。能性。2.2.2.2.企企企企业业业业既既既既没没没没有有有有保保保保留留留留通通通通常常常常与与与与所所

5、所所有有有有权权权权相相相相联联联联系系系系的的的的继继继继续续续续管管管管理理理理权权权权，也没有对已售出商品实施控制。也没有对已售出商品实施控制。也没有对已售出商品实施控制。也没有对已售出商品实施控制。例例如如：20072007年年5 5月月1 1日日，甲甲公公司司向向乙乙公公司司销销售售商商品品一一批批，开开出出的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的销销售售价价款款为为100100万万元元，增增值值税税额额为为1717万万元元。该该批批商商品品成成本本为为8080万万元元；商商品品已已经经发发出出，款款项项已已经经收收到到。协协议议约约定定，甲甲公公司司应应于于20082008

6、年年4 4月月3030日日将将所所售售商品购回，回购价为当天的市场价。商品购回，回购价为当天的市场价。虽虽然然销销售售该该批批商商品品时时，与与其其所所有有权权有有关关的的风风险险和和报报酬酬已已经经转转移移，但但购购货货方方不不能能任任意意处处置置该该项项商商品品，销销售售方方对对该该批批商商品实施控制，因此不能将此项交易确认为收入。品实施控制，因此不能将此项交易确认为收入。3.3.3.3.与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。例例如如,在在销销售售时时得得知知买买方方发发生生火火灾灾发发生生巨

7、巨额额亏亏损损。这这时时，销售方是否应确认收入销售方是否应确认收入?4.4.4.4.相关的收入能够可靠的计量。相关的收入能够可靠的计量。相关的收入能够可靠的计量。相关的收入能够可靠的计量。例例:某某企企业业销销售售一一批批产产品品给给A A企企业业，合合同同规规定定，产产品品等等级级为为一一级级，A A企企业业在在验验收收商商品品时时发发现现，该该批批商商品品的的等等级级为为二二级级，不不符符合合原原合合同同要要求求，应应该该退退货货，但但A A企企业业同同意意若若销销售售方方能能降降价价30%30%，则则仍仍然然可可以以接接受受。则则在在与与A A企企业业达达成成新新的的协协议议前前，该该批

8、批商商品品的的收收入入就就不不能能可可靠靠地地计计量量，故故销销售售的的该该批批商商品品，也也就就不能确认收入。不能确认收入。5.5.5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 例例13-613-6甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件。丙公司发甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件。丙公司发生的成本经甲公司认定后，按成本总额的生的成本经甲公司认定后，按成本总额的108%108%

9、支付款项。假支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公 司验收合格。司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。1 1一般商品销售业务的会计处理一般商品销售业务的会计处理 企业销售商品，只有同时满足企业

10、销售商品，只有同时满足5 5个销售商品收入的个销售商品收入的确认条件，才能确认收入。确认条件，才能确认收入。一般的商品销售一般的商品销售,在销售的同时就满足收入有确认在销售的同时就满足收入有确认条件条件,因此可以同时确认收入因此可以同时确认收入.相关的会计处理如下相关的会计处理如下:实际发生时进入当期损益实际发生时进入当期损益借借:财务费用财务费用 贷贷:应收账款应收账款企业企业 发生现金折扣发生现金折扣 按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。发生商业折扣发生商业折扣借：应收账款借：应收账款企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税

11、（销项税额）应交增值税（销项税额）销售商品销售商品并确认收入时并确认收入时 会计处理会计处理阶阶 段段代销商品视同买断方式委托方发出商品，确认收入收取手续费方式委托方收到代销清单时确认收入附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性发出商品时确认收入，并在期末确认与退货期相关负债不能合理估计退货可能性在商品退货期满时确认收入售后回购属于融资交易不确认收入预收款销售方式发出商品时确认收入销售方式收入确认时间特殊销售方式特殊销售方式 销售时同时授予客户奖励积分：销售时同时授予客户奖励积分：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳

12、务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转进入当期损益。v例：某购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。顾客每购买100元的商品可以活动100个积分点，这些积分累计起来可以用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获取积分开始的三年内。顾客每获得1000个积分，可用来兑换零售价为60元的商品，商品的成本为20元。v假设该购物中心销售了15000元的商品，同时顾客在商场共累积了15000个积分点，其中购物中心经理估计有10000个积分点会被用于

13、换购商品。第一年末，顾客换购了5000个积分点；第二年，有1000个积分点换购了商品，共计6000个积分点换购。该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应该为9000个积分点。第三年末，3000个积分点被换购。v1、计算15000个积分点的公允价值v2、计算顾客可能用来换购商品的10000个积分的公允价值v3、编制该购物中心销售商品的会计分录v4、编制第1年末客户换购积分的会计分录v5、编制第2、3年末换购时的分录v1、15000个积分点的公允价值为 60100015000=900v2、客户可能用来换购商品的10000积分公允价值9001500010000=600v3、v借：库存现

14、金 15000v 贷：递延收益 600v 主营业务收入 14400v4、第1年确认收入=600（500010000）=300v借：递延收益 300 v 贷：主营业务收入 300 v5、第2年确认收入=600（60009000）-300=100v借：递延收益 100 v 贷：主营业务收入 100 v第3年，应确认收入=600-300-100=200v借：递延收益 200 v 贷：主营业务收入 200 利润表的编制原理与实务利润表的编制原理与实务3.1.1 利润表的格式和内容利润表的格式和内容3.1.2 利润表的作用利润表的作用3.2.1 利润表的编制原理利润表的编制原理目录目录3.2.2 利润表

15、的编制实务利润表的编制实务1利润表的格式和内容利润表的格式和内容一、利润表的定义一、利润表的定义 利润表是反映企业一段时期（中期、年度）内利润或亏损情况的会计报表，反映的主要内容是企业在一定期间内的经营收支和经营成果。要点：（一）编制单位：企业；（二）编制时间：中期（月度、季度、半年度）、年度；（三）反映内容：企业一段时间内的经营收支和经营成果。1利润表的格式和内容利润表的格式和内容二、单步式利润表的格式和内容二、单步式利润表的格式和内容1利润表的格式和内容利润表的格式和内容特点：单步式利润表将所有的收入及所有的费用和支出分别汇总，两者相减得出本期净利润。优点：结构简单，而且对一切收入和费用不

16、分彼此先后，可避免使人误认为收入与费用的配比有先后顺序。缺点：不能直观判别企业营业收益和非营业收益对实现利润的影响，也不能直观判别主要经营业务与次要经营业务收益对实现利润的影响，在进行比较分析时十分不方便。二、单步式利润表的格式和内容二、单步式利润表的格式和内容1利润表的格式和内容利润表的格式和内容三、多步式利润表的格式和内容三、多步式利润表的格式和内容1 利润表的格式和内容利润表的格式和内容特点：多步式利润表按净利润形成的主要环节，将各种收入及相关的成本费用在表中分别对应列示，算出各种净收入，最后计算企业的净利润或亏损数额。优点：可向会计报表使用者提供更为详细的信息，使用者可以从不同的利润项目中了解企业经营成果的不同来源，有利于企业之间和本企业前后期各对应项目的对比，有助于对管理业绩的评价和对企业未来收益的预测。四、多步式利润表的格式和内容四、多步式利润表的格式和内容1 利润表的格式和内容利润表的格式和内容目前，我国使用的是多步式利润表，按年报送的利润表按“本期金额”和“上期金额”列示。营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（