企业所得税会计核算.ppt

1、任务任务5-3 企业所得税会计核算企业所得税会计核算 某居民企业2012年会计利润100万其中营业外支出中列支通过公益性社会团体捐赠支出15万，取得相关的捐赠票据。无其他纳税调整事项，计算企业所得税，并作出会计分录某居民企业2012年会计利润100万，其中管理费用中列支一项固定资产折旧，该固定资产原值为10万，无净残值，会计上企业根据该固定资产的实际情况折旧年限为5年，直线法摊销而税法上规定该类资产的折旧年限最低为10年，直线法摊销该固定资产于2011年12月购入使用。计算2012年企业所得税，并作出相应的会计分录 折旧金额 会计 税法2012年 2 12013 2 120-2017 0 1

2、知识回顾会计和税法差异利润总额+纳税调增-纳税调减=应纳税所得额差异分类永久性差异在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异 暂时性差异：差异会随着时间而自动的消失，分为应纳税差异和可抵扣差异。（资产和负债有关系的）应纳税暂时性差异-递延所得税负债可抵扣暂时性差异-递延所得税资产如何确定应纳税差异和可抵扣差异那？借：所得税费用 递延所得税资产 贷：递延所得税负债 应交税费-应交企业所得税应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于计税基础 负债的账面价值小于计税基础 可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于

3、计税基础 负债的账面价值大于计税基础 做中学 课本206页 总结：借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费-应交企业所得税 递延所得税负债所得税费用=当期的所得税+递延所得税见课本212页学中做 见课本213页（可抵扣暂时性差异）资产账面价值小于资产的计税基础 负债 大于根据差额乘以税率确定期末应有的递延所得税资产余额（应纳税暂时性差异）资产账面价值小于资产的计税基础 负债 大于根据差额乘以税率确定期末应有的递延所得税负债余额递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）所得税费用+当期所得税（缴纳的所得税）+递延

4、所得税 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费-应交企业所得税 递延所得税负债【学中做学中做】甲公司于甲公司于2006年年12底购入一台机器设备，成本为底购入一台机器设备，成本为525000元，元，预计使用年限为预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备

5、，除该项固定假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。异。计算固定资产使用期间所形成的递延所得税金额及其会计处理。计算固定资产使用期间所形成的递延所得税金额及其会计处理。该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表5-8所示。所示。表表5-8 递延所得税计算表递延所得税计算表 单位：单位：元元答案解析：答案解析：【学中做学中做】20072007年年20082008年

6、年20092009年年20102010年年20112011年年20122012年年实际成本成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000525 000525 000525 000525 000525 000525 000累累计会会计折旧折旧87 50087 500175 000175 000262 500262 500350 000350 000437 500437 500525 000525 000账面价面价值437 500437 500350 000350 000262 500262 500175 000175 00087 50087 5000 0

7、累累计计税折旧税折旧150 000150 000275 000275 000375 000375 000450 000450 000500 000500 000525 000525 000计税基税基础375 000375 000250 000250 000150 000150 00075 00075 00025 00025 0000 0暂时性差异性差异62 50062 500100 000100 000112 500112 500100 000100 00062 50062 5000 0适用税率适用税率25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%递延所得税延所得税负

8、债余余额15 62515 62525 00025 00028 12528 12525 00025 00015 62515 6250 0答案解析：答案解析：【学中做学中做】（2）2008年资产负债表日：年资产负债表日：账面价值账面价值=525000-87500-87500=350000（元）（元）计税基础计税基础=实际成本实际成本-累计已税前扣除的折旧额累计已税前扣除的折旧额=525000-275000=250000（元）（元）因账面价值因账面价值350000元大于其计税基础元大于其计税基础100000元，两者之间的差元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债异为应纳税

9、暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25000元，但递延所得税负债的期初余额为元，但递延所得税负债的期初余额为15625元，当期应进一步元，当期应进一步确认递延所得税负债确认递延所得税负债9375元，账务处理如下：元，账务处理如下：借：所得税费用借：所得税费用9375贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债9375注：这里注：这里100000是账面价值是账面价值350000大于其计税基础大于其计税基础250000形成形成的应纳税暂时性差异。的应纳税暂时性差异。答案解析：答案解析：【学中做学中做】3）2009年资产负债表日：年资产负债表日：账面价值账面价值=525000-262500=2625

10、00（元）（元）计税基础计税基础=525000-375000=150000（元）（元）因账面价值因账面价值262500元大于其计税基础元大于其计税基础150000元，两者之间的差异为应纳税暂时元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28125元，但递延所得税负债的期初元，但递延所得税负债的期初余额为余额为25000元，当期应进一步确认递延所得税负债元，当期应进一步确认递延所得税负债3125元，账务处理如下：元，账务处理如下：借：所得税费用借：所得税费用3125贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债3125（4）2010年资产负债表

11、日：年资产负债表日：账面价值账面价值=525000-350000=175000（元）（元）计税基础计税基础=525000-450000=75000（元）（元）因账面价值因账面价值175000元大于其计税基础元大于其计税基础75000元，两者之间的差异为应纳税暂时性元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债差异，应确认与其相关的递延所得税负债25000元，但递延所得税负债的期初余元，但递延所得税负债的期初余额为额为28125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3125元，账务处理如下：元，账务处理如下：借：递延所得税负债借：递延所

12、得税负债3125贷：所得税费用贷：所得税费用3125答案解析：答案解析：【学中做学中做】（5）2011年资产负债表日：年资产负债表日：账面价值账面价值=525000-437500=87500（元）（元）计税基础计税基础=525000-500000=25000（元）（元）因账面价值因账面价值87500元大于其计税基础元大于其计税基础25000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债应确认与其相关的递延所得税负债15625元，但递延所得税负债的期初余额为元，但递延所得税负债的期初余额为25000元，当期应转回递延所得税负债元，当期应

13、转回递延所得税负债9375元，账务处理如下：元，账务处理如下：借：递延所得税负债借：递延所得税负债9375贷：所得税费用贷：所得税费用9375（6）2012年资产负债表日：年资产负债表日：该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如下：的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如下：借：递延所得税负债借：递延所得税负债15625贷：所得税费用贷：所得税费用15625任务任务5-4 企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报 红网永

14、州红网永州3月月21日讯（通讯员日讯（通讯员曾林君曾林君唐筱黎）近日，为推进唐筱黎）近日，为推进2011年度企业所得税汇年度企业所得税汇算清缴工作的顺利进行，湖南江永县国税局举办了算清缴工作的顺利进行，湖南江永县国税局举办了2012年纳税人学校第一期培训，江永年纳税人学校第一期培训，江永电力公司、江永县香柚开发总公司等电力公司、江永县香柚开发总公司等53家企业财务人员或负责人参加了培训。家企业财务人员或负责人参加了培训。2011年江永县国税通过汇算清缴共入库企业所得税年江永县国税通过汇算清缴共入库企业所得税25万元，同比增长万元，同比增长38%。本年度。本年度企业所得税汇算清缴工作首次使用本省

15、开发软件，新申报软件将各种审核功能前置融进企业所得税汇算清缴工作首次使用本省开发软件，新申报软件将各种审核功能前置融进申报表填制环节，纳税人边申报、边审核、边校验，更好地服务和加强企业所得税税源申报表填制环节，纳税人边申报、边审核、边校验，更好地服务和加强企业所得税税源监控、管理，提高企业所得税整体管理水平。监控、管理，提高企业所得税整体管理水平。江永县国税对新的企业申报软件的使用进行了培训，同时政策法规科代表就企业江永县国税对新的企业申报软件的使用进行了培训，同时政策法规科代表就企业汇算清缴工作新的政策法规作了详细说明，要求进行专项申报的资产损失，必须附送汇算清缴工作新的政策法规作了详细说明

16、，要求进行专项申报的资产损失，必须附送企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法规定的相关证据资料和具有法定资质的税务规定的相关证据资料和具有法定资质的税务师事务所等涉税专业服务机构的经济鉴定证明。师事务所等涉税专业服务机构的经济鉴定证明。稿源：稿源：红网红网编辑：刘正需编辑：刘正需http:/2012/3/2115:56:01红网红网字体字体:【大大中中小小】【永州永州】江永国税启用企业所得税汇算清缴新申报软件江永国税启用企业所得税汇算清缴新申报软件企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报纳税地点纳税地点纳税申报纳税申报纳税期限纳税期限纳税申报表纳税申报表填写方法填写方法本任务内容，如下图所示：本任务内容，如下图所示：通过本任务的教学，使学生掌握企业所得税的纳税点、期限、纳税通过本任务的教学，使学生掌握企业所得税的纳税点、期限、纳税申报方式，以及纳税申报表的填写，通过本任务的学习，着重训练学申报方式，以及纳税申报表的填写，通过本任务的学习，着重训练学生对纳税申报表的填写，能够对所学知识运用的实践中去的实际操作生对纳税申报表的填写，能够对所学知识运用的实践中去的实