中级财务会计之所有者权益.ppt

1、所有者权益 所有者权益的性质与分类所有者权益的性质与分类1实收资本实收资本2资本公积资本公积3留存收益留存收益4股份支付股份支付51Company Logo第一节 所有者权益的性质与分类一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质1、定义指企业所有者对企业、定义指企业所有者对企业净资产净资产的要求权的要求权2、与负债的关系、与负债的关系所有者权益所有者权益负债负债相同点相同点均是对企业资产的要求权均是对企业资产的要求权不同点不同点性质不同性质不同所有者对剩余资产的要求权所有者对剩余资产的要求权置于债权人要求权之后置于债权人要求权之后企业对债权人负担的经济责企业对债权人负担的经济责任任债权人有优先获

2、取权债权人有优先获取权权利不同权利不同所有者可参与经营决策所有者可参与经营决策及收益分配及收益分配债权人无经营决策参与权债权人无经营决策参与权和收益分配权和收益分配权偿还期限偿还期限不同不同不存在约定日，清算时不存在约定日，清算时约定日约定日风险不同风险不同视企业营利而定，风险大视企业营利而定，风险大按利率计算，风险小按利率计算，风险小计量不同计量不同（资产负债）不单独计量（资产负债）不单独计量单独计量单独计量2Company Logo二、所有者权益的分类投入资本投入资本所有者实际投入的资本所有者实际投入的资本直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失归所有者所共有的、非收益

3、转化而形成归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本的资本留存收益留存收益归所有者所共有的、由收益转化而形成归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益的所有者权益3Company Logo（一）投入资本（一）投入资本v投入资本是指投资者实际投入企业经营活动的财产物资是指投资者实际投入企业经营活动的财产物资和货币资金和货币资金,包含实收资本和包含实收资本和资本公积资本公积-资本（股本）资本（股本）溢价溢价。按不同的所有者性质按不同的所有者性质国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外方投入资本外方投入资本按投入资产的形式按投入资产的形式货币投资货币投资实物投资实

4、物投资无形资产投资无形资产投资4Company Logo一、实收资本确认和计量的基本要求一、实收资本确认和计量的基本要求实收资本实收资本(股份有限公司即是股份有限公司即是股本股本）是投资人投入资）是投资人投入资本形成本形成法定资本法定资本的价值。实收资本的构成比例，通常是确的价值。实收资本的构成比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产

5、要求权的依据。据。对于投资者投入的资金只有按投资者占被投资企业注对于投资者投入的资金只有按投资者占被投资企业注册资本比例计算的部分，才作为实收资本，超过按投资比册资本比例计算的部分，才作为实收资本，超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价单独核算，不包括在实收资例计算的部分，作为资本溢价单独核算，不包括在实收资本的核算范围里本的核算范围里。第二节实收资本第二节实收资本5Company Logo 接受投资者投资，开设接受投资者投资，开设“实收资本实收资本”或或“股股本本”账户，反映账户，反映投资人投入资本形成投资人投入资本形成法定资本法定资本的的价值价值，超过部分，记入，超过部分，记入“资本公积资

6、本公积-资本（股本）资本（股本）溢价溢价”有限责任公司有限责任公司初建时产生资本公积的可能性小，初建时产生资本公积的可能性小，如果有新投资者介入，可能会产生资本公积如果有新投资者介入，可能会产生资本公积股份有限公司股份有限公司可按面值或溢价发行股票，股票可按面值或溢价发行股票，股票面值在面值在“股本股本”中反映，超过面值部分在中反映，超过面值部分在“资本资本公积公积”中反映（发行相关费用冲减溢价，剩余部中反映（发行相关费用冲减溢价，剩余部分计入分计入“资本公积资本公积”）6Company Logov【例例101】甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公，公司注

7、册资本为司注册资本为10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别元，甲、乙、丙持股比例分别为为50、30和和20。207年年1月月5日，日，A公司如期收公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。到各投资者一次性缴足的款项。v根据上述资料，根据上述资料，A公司应作以下账务处理：公司应作以下账务处理：v借：银行存款借：银行存款 10 000 000v 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 5 000 000v 乙乙 3 000 000v 丙丙 2 000 0007Company Logov【例例102】B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股20 000 000股，每股面值为股，每股面值为1元，发行价

8、格为元，发行价格为6元。元。股款股款120 000 000元已经全部收到，发行过程元已经全部收到，发行过程中发生相关税费中发生相关税费60 000元。元。8Company Logov根据上述资料，根据上述资料，B股份有限公司应作以下账务处理：股份有限公司应作以下账务处理：v计入股本的金额计入股本的金额=20 000 0001=20 000 000（元）（元）v计入资本公积的金额计入资本公积的金额=（6-1）20 000 000-60 000=99 940 000（元）（元）v借：银行存款借：银行存款 119 940 000v贷：股本贷：股本 20 000 000v 资本公积资本公积股本溢价股本

9、溢价 99 940 0009Company Logov【例例103】某企业收到需要安装的机器设备一台，确认某企业收到需要安装的机器设备一台，确认的不含税评估价值为的不含税评估价值为800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000元，投资协议规定运杂费由受资企业负担，受资企业用银元，投资协议规定运杂费由受资企业负担，受资企业用银行存款实际支付运杂费行存款实际支付运杂费2 000元。该企业收到机器设备后元。该企业收到机器设备后出包安装，用银行存款实际支付安装费出包安装，用银行存款实际支付安装费8 000元。元。v（1）收到机器设备。v 借：在建工程 802 000v 应交税费应交增值税(进

10、项税额)136 000v 贷：实收资本 936 000v 银行存款 2 000v（2）支付安装费。v 借：在建工程 8 000v 贷：银行存款 8 000v（2）安装工程完工。v 借：固定资产 810 000v 贷：在建工程 810 00010Company Logo二、实收资本增减变动的会计处理二、实收资本增减变动的会计处理（一）增加（一）增加1、企业增加资本的一般途径、企业增加资本的一般途径（1）所有者增加投资）所有者增加投资借：相关科目借：相关科目贷：实收（股本）资本贷：实收（股本）资本 资本公积资本公积-资本（股本）溢价资本（股本）溢价（2）资本公积转增资本）资本公积转增资本借：资本公

11、积借：资本公积-资本（股本）溢价资本（股本）溢价贷：实收资本贷：实收资本（3）盈余公积转增资本）盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本贷：实收资本注：转增资本后，盈余公积余额不得少于转增前注册资本的注：转增资本后，盈余公积余额不得少于转增前注册资本的2511Company Logov【例例104】A有限责任公司由甲、乙两人共同投资有限责任公司由甲、乙两人共同投资设立，原注册资本为设立，原注册资本为20 000 000元，甲、乙出资分别元，甲、乙出资分别为为15 000000元和元和5 000 000元，为了扩大经营规模，元，为了扩大经营规模，经批准，经批准，A公司按照原出资比例将

12、资本公积公司按照原出资比例将资本公积5 000 000元转增资本。元转增资本。v根据上述资料，根据上述资料，A公司应作以下账务处理：公司应作以下账务处理：v借：资本公积借：资本公积-资本溢价资本溢价 5 000 000v 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 3 750 000v 乙乙 1 250 000 12Company Logo2、股份有限公司发放股票股利、股份有限公司发放股票股利(1)股票股利不形成企业的应付股利股票股利不形成企业的应付股利(2)股票股利与现金股利的区分股票股利与现金股利的区分股票股利股票股利现金股利现金股利1、董事会宣告预分配利润时、董事会宣告预分配利润时不处理不处理不处理不

13、处理2、股东大会批准分配、股东大会批准分配不处理不处理借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利贷：应付股利贷：应付股利3、办理增资手续、办理增资手续借：利润分配借：利润分配贷：股本贷：股本13Company Logo3、可转换公司债券持有人行使转换权、可转换公司债券持有人行使转换权借：应付债券借：应付债券 资本公积资本公积-其他其他贷：股本贷：股本资本公积资本公积-溢价溢价4、企业将重组债务转为资本、企业将重组债务转为资本5、以权益结算的股份支付的行权、以权益结算的股份支付的行权14Company Logo（二）减少（二）减少实收资本减少的原因实收资本减少的原因资本过剩资本过剩企业发生重大亏损

14、需要减少实收资本企业发生重大亏损需要减少实收资本15Company Logo回购股票（回购价高于面值）回购股票（回购价高于面值）（1）借：库存股）借：库存股【核算公司收购的尚未转让或注核算公司收购的尚未转让或注销的本公司股份金额销的本公司股份金额】贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的价款）（实际支付的价款）（2）注销库存股）注销库存股 借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股16Company Logov【例例10-5】B股份有限公司截至股份有限公司截至208年年12月月31日共日共发行股票发行股票30

15、000 000股，股票面值为股，股票面值为1元，资本公积元，资本公积(股本溢价股本溢价)6 000 000元，盈余公积元，盈余公积4 000 000元。元。经股东大会批准，经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定股并注销。假定B公司按照每股公司按照每股4元回购股票，不考元回购股票，不考虑其他因素。虑其他因素。vB公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：v库存股的成本库存股的成本=3 000 0004=12 000 000(元元)v 借：库存股借：库存股 12 000 000 v 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000v 借：股本

16、借：股本 3 000 000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6 000 000v 盈余公积盈余公积 3 000 000v 贷：库存股贷：库存股 12 000 000v 17Company Logov【例例10-6】沿用沿用【例例 10-5】，假定，假定B公司以每股公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：v库存股的成本库存股的成本=3 000000O.9=2 700 000(元元)v 借：库存股借：库存股 2 700 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 700 000v 借：股本借：股本 3 000 000v 贷：库存股贷：库存股 2 700 000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300 000v 由于由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。元应作增加资本公积处理。18Company Logo第三节资本公积（重点）第三节资本公积（重点）一、概述一、概述资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）其他资