中级财务会计、金融资产.ppt

1、金融资产金融资产 【学学习习目目的的与与要要求求】通通过本本章章的的学学习，（1）掌掌握握金金融融资资产产的的分分类类；（2）掌掌握握金金融融资资产产初初始始计计量量的的核核算算；（3）掌掌握握采采用用实实际际利利率率确确定定金金融融资资产产摊摊余余成成本本的的方方法法；（4）掌掌握握各各类类金金融融资资产产后后续续计计量量的的核核算算；（5）掌掌握握不不同同类类金金融融资资产产转转换换的的核核算算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。）掌握金融资产减值损失的核算。【教学章节安排教学章节安排】第一节第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二

2、节第二节持有至到期投资持有至到期投资第三节第三节贷款和应收款项贷款和应收款项第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产第五节第五节金融资产减值金融资产减值 金融资产主要包括库存现金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（下列四

3、类：（1 1）以公允价值计量）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；且其变动计入当期损益的金融资产；（2 2）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（3 3）贷款）贷款和应收款项；（和应收款项；（4 4）可供出售金融）可供出售金融资产。资产。金融资产的分类一旦确定，金融资产的分类一旦确定，不不得随意改变得随意改变。金融资产的重分类金融资产的重分类（1 1）以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金融资产金融资产（2 2）持持 有有至到期投资至到期投资（4 4）可可供供出出售金融资产售金融资产（3 3）贷贷 款款和应收款项和应收款项图图中中：（1）与与（2）

4、、（3）和和（4）不不得得重重分分类类；（2）和（）和（4）在特定条件下可以重分类。）在特定条件下可以重分类。符符 合合条条 件件【例例】关于金融资产的重分类，下列说法中关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（正确的是（）。）。A A交易性金融资产和持有至到期投资之间交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类不能进行重分类 B B交易性金融资产可以和可供出售金融资交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类产之间进行重分类 C C持有至到期投资可以随意和可供出售金持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类融资产之间进行重分类 D D交易性金融资产在符合一定条件时可以交

5、易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类和持有至到期投资之间进行重分类A A第一节第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。（一）交易性金融资产，主要

6、是指企业为了近期内（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。交易性金融资产。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。量且其公允价值变动计入当期损益的金融

7、资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的交易费用）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等【例】2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为

8、4，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为()万元。A2100 B2000 C2020 D2140【答案答案】C C 【解析解析】交易性金融资产的入账价值交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020=2100-80=2020万元。万元。（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发（被投资单位宣告发放的现金股利放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息应收利息（资产负债表日

9、计算（资产负债表日计算的应收利息）的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动1 1公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益借

10、：公允价值变动损益（原计入该金融资产（原计入该金融资产的公允价值变动）的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：或：借：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益【例】2007 2007年年1212月月1 1日取得投资支付日取得投资支付100100万元，作为交易性金融资产，万元，作为交易性金融资产，20072007年年1212月月3131日公允价值日公允价值110110万元，万元，20082008年年1 1月月1010日出售，售价日出售，售价115115万元。万元。相关的会计处理如下：相关的会计处理如下：20072007年年1212月月1 1日购入：日购入：借：交易性金融资

11、产借：交易性金融资产成本成本 100100 贷：银行存款贷：银行存款 1001002007年年12月月31日：日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动10贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益102008年年1月月10日出售时：日出售时：借：银行存款借：银行存款115贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本100公允价值变动公允价值变动10投资收益投资收益5借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10贷：投资收益贷：投资收益10【例】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另

12、发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1 1）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年下半年利息年利息20 00020 000元；元；（2 2）20072007年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 1 150 000150 000元（不含利息）；元（不含利息）；（3 3）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）20072007年年1212月月3

13、131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 0001 100 000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年下半年利息；年利息；（6 6）20082008年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出售，日，甲企业将该债券出售，取得价款取得价款1 180 0001 180 000元（含元（含1 1季度利息季度利息10 10 000000元）。假定不考虑其他因素。元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，购入债券日，

14、购入债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 000 1 000 000000应收利息应收利息20 00020 000投资收益投资收益20 00020 000贷：银行存款贷：银行存款 1 040 000 1 040 000（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年下半年利息年利息借：银行存款借：银行存款 20 00020 000贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000（3 3）20072007年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变日，确认债券公允价值变动和投资收益动和投资收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产

15、公允价值变动公允价值变动150 000150 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000150 000借：应收利息借：应收利息 20 00020 000贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000（4 4）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 20 00020 000贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000（5 5）20072007年年1212月月3131日，确认债券公允价值变日，确认债券公允价值变动和投资收益动和投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 00050 000贷：

16、交易性金融资产贷：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 50 00050 000借：应收利息借：应收利息 20 00020 000贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000（6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年下半年利息年利息借：银行存款借：银行存款 20 00020 000贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000（7 7）20082008年年3 3月月3131日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售借：应收利息借：应收利息 10 00010 000贷：投资收益贷：投资收益 10 00010 000借：银行存款借：银行存款 10 00010 000贷：应收利息贷：应收利息 10 000 10 000 借：银行存款借：银行存款1 170 0001 170 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 1 000 1 000 000000 公允价值变动公允价值变动 100 000100 000 投资收益投资收益 70 00070 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000100