《税收筹划》第三章.ppt

1、税收筹划税收筹划2004年四川省精品课程年四川省精品课程 第三章 企业设立与企业战略布局中的税收筹划 第一节 企业性质的选择第二节 分支机构的选择第三节 出资方式的选择第三章 企业设立与企业战略布局中的税收筹划本章要点：本章要点：企业在生产经营过程中，首先面临的就是对于设立形式的选择。本章介绍了纳税人在设立阶段的三种税收筹划角度：企业性质的选择、分支机构的选择和出资方式的选择。3按照法律形式，投资者从事经营活动一般可以采取三种形式：个人经营形式、合伙经营形式和公司制形式。一国的税法对不同的企业组织形式的税收政策及其税收负担是不相同的，有时甚至有很大的差别。因此投资者在选择建立什么样的企业时，除

2、了考虑市场经济的其他因素外，还需要对企业组织形式进行周密的税收筹划，才能取得最大的税收利益。因此，是否设立企业和设立什么性质的企业是处于创业阶段的投资者首先面临的重要问题。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 一、不同性质的经营主体及纳税规定一、不同性质的经营主体及纳税规定（一）个人经营形式（一）个人经营形式1个体工商户公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。个体工商户是个体经济的一种法律形式，是以公民个人财产或家庭财产为经营资本的，财产所有者与经营者和劳动者不分离。个体工商户的生产经营范围只限于商业，包括工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服

3、务业、修理业等行业。我国个人所得税税法规定，个体工商户的生产经营所得包括纯生产经营所得和独立劳动所得扣除生产经营中发生的成本、费用及损失后，缴纳个人所得税，其适用税率如表3-1：第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 表表3-1 个体工商户适用税率表个体工商户适用税率表第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过5 000元的502超过5 000-10 000元的部分102503超过10 000-30 000元的部分2012504超过30 000-50 000元的部分3042505超过50 000元的部分3567502个人独资企业个人独资企业

4、是指依照个人独资企业法在中国境内设立，由一个自然人投资，亲自或雇人经营，具有一定规模，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。按照这一限定，我国的个人独资企业包括自然人独资的私营企业和个体工商户中一部分人投资，有固定经营场所且长年经营的个体经营单位。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 个人独资企业的特点是：由一个自然人投资组建；投资人对企业的债务承担无限责任；内部机构设置简单，经营管理方式灵活；不具有法人资格，但却是独立的民事主体。个人独资企业以投资者为纳税义务人，根据我国个人所得税税法规定从2000年1月1日起，个人独资企业每一纳税年度的收入总额减除

5、成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产、经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择（二）合伙经营形式（二）合伙经营形式投资者可以通过合伙企业组织形式从事经营。合伙企业是指由两个或两个以上合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险、对企业债务负连带无限清偿责任的企业组织形式。合伙企业财产为合伙人共有，合伙企业的赢利和亏损根据合伙人的包括货币、实物、债权、土地使用权、专利、商誉或执行业务、提供贷款担保等方式的出资额，按合伙协议约定比例分享或分担。合伙企业

6、的特点是：由各合伙人组成；以合伙协议为法律基础；内部关系属于合伙关系；合伙人对合伙企业的债务承担无限连带或有限责任。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 在我国，合伙企业包括两种组织形式，一种是普通合伙企业；另一种是有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，所谓普通合伙人是指在合伙企业中对合伙企业债务承担无限连带责任的合伙人。有限合伙企业是指由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任的合伙企业。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 合伙企业将合伙人的资本集中起来，规模一般大于个人企业，且合伙企业的合

7、伙人负无限责任，使得合伙企业的信誉度明显高于个人企业，可以从事很多有限责任公司或股份有限公司形式难以经营的行业，如律师行业、会计师行业等。这同时也是它的缺点，有可能增加合伙人的风险。合伙企业可以以企业名义经营、负债和进行诉讼，但一般不是法人，所有合伙人对合伙企业的负债都有还债的责任，对法院的判决都有执行责任。合伙企业财产为合伙人所共有，但企业本身没有独立的财产。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 大部分国家对合伙企业不征收企业所得税，而是分别对各合伙人从合伙企业分得的利润征收个人所得税，我国也是如此。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配

8、比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。对合伙企业的各合伙人课征个人所得税时，同个人独资企业一样，比照个体工商户生产、经营所得征收。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有两种方法：一种是查账征收，允许比照企业所得税应纳税所得额计算方法，扣除与其经营所得有关的成本、费用及损失等，然后再按照个人所得税税法作各种扣除，计算其应纳税所得额。另一种是核定征收，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。应税所得率应按表3-2规定的标准执行。第一节第

9、一节 企业性质的选择企业性质的选择 有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：（1）企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的。（2）企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。（3）纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 表表3-2 个人所得税应税所得率表个人所得税应税所得率表 第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 行业应税所得率（%）工业、交通运输业、商业520建筑业、房地产开发业720饮食服务业725娱乐业2040其他行业1030企

10、业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。实行核定征收的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。由于我国对个人所得税的征管水平相对于企业所得税的征管水平更低，从“不违法”避税的角度出发，纳税人可以利用对核定征收的规定进行纳税筹划。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择（三）公司经营形式（三）公司经营形式根据我国立法的原则，公司是指依法设立的，以营利为目的，由股东投资形成的企业法人。企业是指从事商品生产、流通或服务活动，在法律上

11、具有一定独立地位的营利性经济组织。我国的公司主要有四项特征：公司是依照公司法及其他法律规定的条件、程序设立的；公司是以营利为目的的经济组织；以股东投资行为为基础设立，公司的所有权归股东共同所有，公司最终由股东共同控制；公司是企业法人，有限责任公司和股份有限公司的股东以其认缴的出资额或认购的股份为限对公司承担有限责任。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 公司组织形式可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。1有限责任公司组织形式有限责任公司是指股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司债务承担责任。有限责任公司具有独立的法人资格，是独立的民事主体，可以取得物权，可以

12、起诉和被诉。有限责任股东具有亲自参与公司经营管理的资格。与股份有限公司相比，有限责任公司的法定约束力较小，创办手续简单，创办费用较少。有限责任公司不公开向外发行股票募集资本，其股票和债券也不可以在证券交易所挂牌公开交易。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 2006年1月1日起，修订后的公司法规定有限责任公司由50人以下股东出资设立，取消了原有限责任公司股东最少为2人的下限，允许设立一人有限责任公司，这是立法的一大突破，体现了法律对现实经济生活需要的承认。所谓一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。新公司法对一人有限责任公司的设立和组织机构作了特殊规定以加

13、强对其监督，特殊规定以外的问题，则适用对有限责任公司的一般规定。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 作为一个具有法律上独立人格的企业，各国一般对有限责任公司和其股东都要征税。一方面对公司征收公司所得税，另一方面要对股东从公司分得的利润征收个人所得税。由于股息是税后利润，一些国家还对有限责任公司的未分配利润按个人所得税税率征收所得税。此外，有限责任公司还可能要缴财产税、增值税、消费税、关税、印花税以及代扣代缴个人所得税等其他税收。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 2股份有限公司组织形式股份有限公司是指将其全部资本分为等额股份，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部财

14、产对公司的债务承担责任的公司。股份有限公司是法人实体，是一个独立的民事主体，可以以公司的名义经营、负债、取得和处置物权，可以起诉和被起诉。股份有限公司公开对外发行股票募集资本，设立股份有限公司主要是为了募集更多的资本进行经营。上市的股份有限公司的股票和债券可以在证券交易所挂牌公开交易。与有限责任公司类似，大多数国家对股份有限公司和其股东进行双重征收。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 我国对企业所得税的征收主要有两种方式：查账征收和核定征收。对于企业财务管理比较规范，能够建账建制，准确及时填报资产负债表、损益表、现金流量表，并且能向税务机关提供准确、完整的纳税资料的企业，实行企业自行申

15、报、税务机关查账征收的方式。其基本点就是能计算出应纳税所得额，按税法规定的税率缴纳企业所得税。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 为了加强企业所得税的征税管理，对达不到以上要求的部分中小企业采取核定征收的办法，计算其应纳税额。核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法，以及其他合理的办法。定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳；核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳。

16、应税所得率应按下表规定的标准执行，具体情况见表3-3：第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 表表3-3 应税所得率表应税所得率表 第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 行行 业业应税所得率应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-30公司与个人经营、合伙经营相比，有利有弊。首先，在费用扣除上具有更大的空间，在法律规定范围中，税法中针对不同经营形式所给予的费用扣除标准和项目中，公司制企业所涉及的内容更多，这也和税收征管的倾斜是一致的。而相对于公司制企业，个人经营和合伙企业的费用扣除项目相对较少，而且更加严格。第一节第一节 企业性质的选择企业性质的选择 其次，公司的设立和解散都有较复杂的程序，增加了一定的费用。公司由于自身经营活动复杂，所涉及的税种较多，需要更周密的纳税筹划，但也正因为如此，其规模经营的效应是后两种经营方式不能及的。再次，不同类型的企业的差别主要在于承担的责任不同，有限责任公司和有限合伙企业承担有限责任，个人独资企业和普通合伙企业承担无限责任，企业财产