cas24-套期保值准则讲解.ppt

1、CAS24CAS24套期保值套期保值唐洪广唐洪广11/7/202211/7/202220062006企业会计准则培训企业会计准则培训20062006企业会计准则培训企业会计准则培训讲解提纲讲解提纲l相关概念l套期会计方法及其运用条件l公允价值套期的会计处理l现金流量套期的会计处理l境外经营净投资套期的会计处理11/7/20222五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训相关概念相关概念l套期保值套期保值指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流

2、量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动11/7/20223五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训相关概念相关概念l套期工具套期工具指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具 11/7/20224五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训相关概念相关概念l被套期项目被套期项目指使企业面临公允价值或现金流量

3、变动风险，且被指定为被套期对象的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易或境外经营净投资 11/7/20225五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训相关概念相关概念l公允价值套期公允价值套期指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益 11/7/20226五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训相关概念相关概念l例例120X4年9

4、月30日，甲公司与国外某供应商签订了一项购买贵金属的合同，价格1000万元（外币）。该贵金属预计于20X5年3月31日交货。为规避汇率风险，甲公司于20X4年9月30日签订了一项远期外汇合同，将于20X5年3月31日以1外币=0.66人民币收到1000万元（外币）。11/7/20227五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训相关概念相关概念l现金流量套期现金流量套期指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益 11/7/20228五联方圆：审

5、计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训相关概念相关概念l例例2乙公司是一家内资企业，产品主要销往国外。20X4年9月30日，乙公司预计（没有签订合同）6个月后将有一批商品卖给外商。以往的经验表明，这项预期交易将很可能发生。按乙公司外汇风险管理政策，乙公司通过购买外币看跌期权来管理外汇风险。11/7/20229五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训相关概念相关概念l境外经营净投资套期境外经营净投资套期指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经

6、营净资产中的权益份额 11/7/202210五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训相关概念相关概念l例例3丙公司在国外拥有一家子公司，净投资额为外币500万元。20X4年10月1日，丙公司与某金融机构签订了一项6个月期限的远期合同，将以1外币=7.98人民币的汇率卖出500万元外币。11/7/202211五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训套期会计方法及其运用条件套期会计方法及其运用条件l套期会计方法套期会计方法套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具

7、和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法 11/7/202212五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训套期会计方法及其运用条件套期会计方法及其运用条件l运用套期会计方法的条件运用套期会计方法的条件在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容 11/7/202213五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业

8、会计准则培训企业会计准则培训套期会计方法及其运用条件套期会计方法及其运用条件l运用套期会计方法的条件运用套期会计方法的条件该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略 对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险 11/7/202214五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训套期会计方法及其运用条件套期会计方法及其运用条件l运用套期会计方法的条件运用套期会计方法的条件套期有效性能够可靠地计量 企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被

9、指定的会计期间内高度有效 11/7/202215五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训公允价值套期的会计处理公允价值套期的会计处理公允价值套期公允价值套期是否符合是否符合运用套期会计方法运用套期会计方法的条件？的条件？未发生准未发生准则第则第23条规定的任何条规定的任何一种情况？一种情况？是是不按准则不按准则2121条的规定条的规定处理，也不追溯调整处理，也不追溯调整否否是是被套期项目因被套期风险形成的被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值同时调整被套

10、期项目的账面价值 套期工具是套期工具是否为衍生工具？否为衍生工具？套期工具套期工具期末公允期末公允价值变动价值变动计入当期计入当期损益损益是是套期工具的套期工具的外币组成部外币组成部分因汇率变分因汇率变动形成的汇动形成的汇兑损益计入兑损益计入当期损益当期损益否否11/7/202216五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训公允价值套期的会计处理公允价值套期的会计处理l例例420X3年初，某公司以100万元购入一批固定利率债券，并将其划分为可供出售金融资产；当年末该债券的公允价值为110万元。为规避利率风险，公司于20X4年初签

11、订了一项衍生金融工具合同，初始净投资为零，并将其指定为对该债券的套期工具。20X4年末，该衍生金融工具的公允价值为5万元，该债券的公允价值相应地下降了同样的金额。假定该套期符合运用套期会计方法的条件。11/7/202217五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训公允价值套期的会计处理公允价值套期的会计处理l20X3年初年初借：可供出售金融资产 100 贷：银行存款 100l 20X3年末年末借：可供出售金融资产 10 贷：资本公积其他资本公积 1011/7/202218五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨

12、询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训公允价值套期的会计处理公允价值套期的会计处理l20X4年初年初借：套期工具 0 贷：银行存款 0借：被套期项目 110 贷：可供出售金融资产11011/7/202219五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训公允价值套期的会计处理公允价值套期的会计处理l20X4年末年末借：套期工具 5 贷：公允价值变动损益 5借：公允价值变动损益 5 贷：被套期项目 511/7/202220五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则

13、培训公允价值套期的会计处理公允价值套期的会计处理l例例5假设某投资者于20X6年1月1日买入债券100000元，并将其归类为可供出售金融资产。同日，投资者为购入债券的60%进行套期保值，与债券承销银行签订了按62000元锁定的承诺出售债券60000元的远期合同，这项远期承诺应按公允价值计量。年末，套期工具有利得1200元，而全部债券的公允价值则下降至98000元。11/7/202221五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训公允价值套期的会计处理公允价值套期的会计处理l20X6年初年初借：可供出售金融资产 100 000 贷：

14、银行存款 100 000借：被套期项目 60 000 贷：可供出售金融资产 60 00011/7/202222五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训公允价值套期的会计处理公允价值套期的会计处理l20X6年初年初借：套期工具 0 贷：银行存款 0l20X6年末年末借：套期工具 1 200 贷：公允价值变动损益 1 20011/7/202223五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训公允价值套期的会计处理公允价值套期的会计处理l20X6年末年末借：公允价值变动损

15、益 1 200 贷：被套期项目 1 200借：资本公积其他资本公积 800 贷：可供出售金融资产 80011/7/202224五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训现金流量套期的会计处理现金流量套期的会计处理现金流量套期现金流量套期是否符合是否符合运用套期会计方法运用套期会计方法的条件？的条件？发生准发生准则第则第31条规定的任何条规定的任何一种情况？一种情况？是是套期工具利得或损失中套期工具利得或损失中属于有效套期的部分确认属于有效套期的部分确认为所有者权益为所有者权益是是套期工具利得或损失中套期工具利得或损失中属于无效套

16、期的部分计属于无效套期的部分计入当期损益入当期损益套期有效期间计入做有者权益套期有效期间计入做有者权益的套期工具利得或损失不应转出的套期工具利得或损失不应转出预期交易是否实际发生预期交易是否实际发生是是否否在套期有在套期有效期间直效期间直接计入所接计入所有者权益有者权益中的套期中的套期工具利得工具利得或损失应或损失应当转出，当转出，计入当期计入当期损益损益否否11/7/202225五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训现金流量套期的会计处理现金流量套期的会计处理是否属于准是否属于准则第则第28-29条涉及的现金条涉及的现金流量套期？流量套期？是否随后确认一项金融是否随后确认一项金融资产或金融负债？资产或金融负债？原直接计入所有者权益的套期工具利原直接计入所有者权益的套期工具利得或损失应在被套期交易影响损益的得或损失应在被套期交易影响损益的同一期间转出，计入当期损益同一期间转出，计入当期损益是是否否原直接计入所有者权益的套期工具利原直接计入所有者权益的套期工具利得或损失应在被套期交易影响损益的得或损失应在被套期交易影响