会计基础第五章2.docx

1、会计基础第五章2第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节 企业的主要经济业务（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。第二节 资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括：实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（股本）：货币资金、实物、知识产权、土地使用权等资本公积：企业收到投资者投入的超出

2、其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。主要用于转增资本（二）账户设置1.“实收资本（或股本）”1）类别：所有者权益类2）核算内容：企业收到的投资人投入的资本3）结构：4）明细账：按投资者名称设置2.“资本公积”1）类别：所有者权益类2）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金 3）结构：4）明细账：按形成原因设置“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”3.“银行存款”1）类别：资产类2）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各种货币资金的增减变动及结存情况3）结构：4）明细账：按开户银行和币种开设4.“固定资产”

3、1）类别：资产类2）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况3）结构：4）明细账：按固定资产的类别名称设置5.“无形资产”1）类别：资产类2）核算内容：企业无形资产增减变动及结存情况3）结构：4）明细账：按无形资产的类别名称设置（三）账务处理借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价（或股本溢价）”科目。例：1.收到国家投入资本500 000元，款项已存入银行。2.收到公司投入全新设备一台价值10 000元；投入专利技术一项，投资合同约定的价值为50 000元。3

4、.A公司收取到某投资者投入资金120万元，存入存款户，投资协议规定占A公司注册资本100万元。1.借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 0002.借：固定资产 10 000 无形资产 50 000 贷：实收资本 60 0003. 借：银行存款 1200000 贷：实收资本 1000000 资本公积-资本溢价 200000二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期

5、限在一年以上（不含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。（二）账户设置1“短期借款”1）类别：负债类2）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况3）结构：4)明细账:按借款银行和币种设置2“长期借款”1）类别：负债类2）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况3）结构：4)明细账:按借款银行和币种设置“本金”、“利息调整”3“应付利息”1）类别：负债类2）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况3）结构：4)明细账:按债权人设置4“财务费用”1）类别：损益类2）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费支出3

6、）结构：4)明细账:按费用项目设置（三）账务处理1短期借款企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。例1：光明公司1月1日向银行借入三个月期限的借款100 000元，利率6%，利息按季支付。1月1日,借入资金：借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000计算本月应付利息，月利息=100000*6%/12=500元1月31日支付利息: 借：财务费用 500 贷：应付利息 5002月28日预提利息: 借：财务费用 500 贷：

7、应付利息 5003月31日还本付息：借：短期借款 100 000 财务费用 500 应付利息 1000 贷：银行存款 101500例2：2001年4月1日向银行借入期限为六个月的生产周转借款10 000元，款项已存入本企业开户银行。月利率1%,按季付息借入时，借：银行存款 10000贷：短期借款 100004、5月份计算应付利息时： 借：财务费用 100 贷：应付利息 1006月份支付第一个季度利息时： 借：应付利息（4、5月利息） 200 财务费用（6月份利息） 100 贷：银行存款 300第二季度分录同上！到期偿还本金时，借：短期借款 10000贷：银行存款 100002长期借款企业借入长

8、期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款-本金”科目，如存在差额，还应借记”长期借款-利息调整”科目。资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款-利息调整”等科目。例：甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000元存入银行，借款年利率6。按年计息，到期时一次还本付息。07年1月1日借款：借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000年利息200 000612 00007年12月31日，借：财务费用 12

9、000 贷：应付利息 12 00008年12月31日，借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 00009年12月31日，借：长期借款 200 000财务费用 24 000 应付利息 12 000 贷：银行存款 236 000第三节 固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产的特征：（1）属于一种有形资产；（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（3）使用寿命超过一个会计年度。取得方式：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等二、固定资

10、产的成本购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等三、固定资产的折旧1.固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2.企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。例：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；3月2

11、0日出售旧车20万元（四月份开始不计提折旧）。例：1.下列固定资产中，本月应计提的折旧（ ）。A.本月购进的新设备 B.本月报废的旧设备C.经营性租入的设备 D.已提足折旧的设备2.下列固定资产，应当计提折旧的有（ ）。A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产3.折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。年限平均法：又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率其中：月折旧率年折旧率12工作量法：是

12、根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法固定资产月折旧额固定资产当月工作量单位工作量折旧额例：1.企业有一设备，原值20000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率（1-2%）109.8%月折旧率9.8%120.82%月折旧额2000000.82% =1640元2.某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里。计算该辆汽车的月折旧额单位里程折旧额=100000（1-5%）=0.19元/公里本月折旧额=40000.19=760元四、

13、账户设置1“在建工程”1）类别：资产类2）核算内容：企业基建、更新改造等在建工程发生的支出3）结构：4)明细账:按“在建工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等设置2“工程物资”1）类别：资产类2）核算内容：企业为在建工程准备的各种物质的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等3）结构：4)明细账:按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置3“固定资产”1）类别：资产类2）核算内容：企业持有的固定资产原价3）结构：4)明细账:按固定资产类别和项目设置4“累计折旧”1）类别：资产类备抵账户2）核算内容：企业固定资产计提的累计折旧3）结构：4)明细账

14、: 按固定资产类别和项目设置五、账务处理（一）固定资产的购入企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。企业购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”，达到预定使用状态时再转入“固定资产”例：1.某企业购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运输费300元,包装费500元.款项以银行存款支付借: 固定资产 10800 应交税费-应交增值税(进项税) 1700贷：银行存款 125002.某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为5000

15、0元,增值税额为8500元,支付的运输费为1300元。设备由供应商安装,支付安装费4300元借: 在建工程 51300 应交税费-应交增值税(进项税) 8500 贷: 银行存款 59800支付安装费，借: 在建工程 4300 贷: 银行存款 4300设备安装完毕交付使用，固定资产价值 = 51300 + 4300 = 55600元。 借: 固定资产 55600 贷: 在建工程 556003.企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用支付设备款,税金,运杂费借:

16、在建工程 82400 应交税费-应交增值税(进项税) 13600 贷: 银行存款 96000支付安装费，借: 在建工程 1150 贷: 银行存款 1150设备安装完毕交付使用，借: 固定资产 83550 贷: 在建工程 83550（二）固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。例：2013年6月份某企业应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为2400元，专设销售机构折旧为2000元。借：制造费用 6000管理费用 2400销售费用 2000贷：累计折旧 10400第四节 材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本二、账户设置三、账务处理第五节 生产业务的账务处理一、生产费用的构成二、账户设置三、账务处理第六节 销售业务的账务处理一、商品销售收入的确认与计量二、账户设置三、账务处理第七节 期间费用的账务处理一、期间费用的构成二、账户设置三、账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理二、利润分配的账务处理