特定认定的审计程序9.docx

1、特定认定的审计程序9期初余额会计政策、会计估计变更和会计差错更正债务重组非货币性交易关联方及其交易合并会计报表现金流量表或有事项期后事项#008080持续经营假设/#008080/#审计目标1、是否对本期会计报表有重大影响的错报漏报1、会计政策变更是否合法合理1、是否存在1、是否存在1、关联方及其叫已是否存在1、合并范围是否正确、完整1、现金流量表的内容、性质、数额是否正确、合理完整1、确定或有事项是否存在；1、确定期后事项是否存在；#008080(1）确定被审计单位持续经营假设是否合理；/#008080/#2、是否正确结转至本期，或已按要求恰当的重新表述2、会计估计变更和会计差错跟征是否合理

2、2、是否合法2、是否合法2、关联方交易的记录是否适当2、合并基础是否正确、完整2、确定有关项目数额与其他报表及辅助的勾稽关系是否正确2、确定或有事项的确认和计量是否符合规定；2、确定期后事项的类型和重要性；#008080(2）根据被审计单位的持续经营假设的情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是否应作调整。/#008080/#3、上其使用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理3、会计处理是否正确3、会计处理是否正确3、会计处理是否正确3、会计处理是否恰当3、合并结果是否正确3、披露是否恰当3、确定或有事项和处理是否恰当。3、确定期后事项和处理是否恰当。4、上期期末存在的后有时想是否已作

3、恰当处理4、披露是否恰当4、披露是否恰当4、披露是否恰当4、交易的披露是否恰当4、报表及附注各项目披露是否恰当审计程序1、分析目标31、获取说明，与前期比较，识别变更。1、取得并审阅会计记录等，查明是否存在债务重组事项1、取得并审阅会计记录等，查明是否发生非货币性交易1、获取、复核关联方清单，实施审计程序，识别关联方，确定关联方关系的性质1、向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有损失方面的有关方针政策和工作程序。2、向被审计单位管理当局索取对下列事项的说明和评价：第一类： 结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计期后事项。#008080编制审计计划时的考虑/#.在编制审计计划时，注册

4、会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以便与管理当局讨论持续经营假设的合理性。注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营等方面存在的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。#008080/#2、分析目标22、查阅法规、会计准则、会议记录，判断会计政策变更的合法性和合理性2、检查与债务重组相关的协议合同批文和法院裁决文件等，了解债务重组的方式和具体内容2、取得相关的文件，审核合法性2、识别关联方交易(1)查阅会议记录,询问或讨论重大交易的授权情况(2)了解与主要顾客供应商和债权债务人的交易性质和范围第一， 被审计单位管理当局的局面声明

5、，保证其已按照企业会计准则和有关财会制度等的规定，对其全部或有损失做了反映。第二类：专为发现审计年度必须弄清的事项而进行的审核。#008080实施审计程序时的考虑。当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当提请管理当局对持续经营能力作出书面评价。/#008080/#3、了解上期报表是否经过审计3、了解其估计的程序、方法和相关内控。3、必要时，对涉及的重要资产和债务，发询证函3、查阅相关协议合同，识别非货币性交易的种类，分析其具体内容（3）了解是否存在已经发生但未作会计处理的交易(4)查阅会计纪录中金额较大异常及不经常发生的交易和余额,尤其是报表日前后确认

6、的交易第二， 被审计单位现存的有关或有损失的全部文件和凭证，判断是否确属或有损失，损失金额是否可以合理估计。 第三， 被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关应收帐款抵借、通融票据背书和对其他债务的担保。第四， 被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括或有损失的说明，即说明已知的或有损失均已有会计报表中作了适当披露。 第一，向被审单位管理当局询问。第二，审阅被审单位资产负债表日后编制的内容表及其他相关管理报告。第三，审阅被审单位资产负债表日后编制的会计分录。第四，取得并审阅被审单位资产负债表日后发布的会计记录。#0080801注册会计师应当充分关注被审计单位管理当局作出评价的

7、过程、依据的假设和拟采取的改善措施，以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当。/#008080/#4、了解前任CPA是否对上期会计报表出据非保留意见的审计报告。若是，应查清原因，并应特别关注与本期报表有关的部分。4、获取估计说明，复核测试估计的过程（评价数据、测试计算过程、比较前期、考虑批准程序）4、检查会计纪录，确定会计处理是否正确4、不同类型，换入资产的入账价值和相关会计处理是够正确5)查阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系3、向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，以获取法律顾问或律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至复函日期间存在的或有损失的确认证

8、据。第五，了解管理当局确认期后事项的程序。#0080802注册会计师应当审阅被审计单位管理当局拟采取的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。（管理当局采取的改善措施通常包括处置资产、售后回租资产、取得担保借款、实施资产置换与债务重组、获得新的投资、削减或延缓开支、获得重要原材料的替代品、开拓新的市场等。）/#008080/#5、(1)询问管理当局5、利用独立估计与被审单位做出的会计估计进行比较5、披露是否恰当5、其他相关费用的会计处理是否正确3、向负责审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供已知的关联方清单4、复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告。第六，查明非高速期后事项的内容，合理估计

9、其对财务状况、经营成果的影响，查询、了解无法合理估计其影响的原因。#0080803注册会计师应当实施以下审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断被审计单位管理当局拟采取的改善措施是否可行：/#008080/#(2)审阅上期会计纪录及相关资料6、符合能够证实会计估计的资产负债表日后事项6、必要时，对涉及的重要资产和债务，发询证函4、确定关联方交易是否已作适当记录(1)询问管理当局，了解关联方交易的目的及定价政策5、向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有损失的函证书。银行函证可以反映应收票据贴现情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况（包括担保事项的性质、金额、但保期间

10、等）。第七，取得被审计单位管理当局和其律师的声明书。#008080（1）与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表；（2）与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测；/#008080/#(3)通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实7、获取并检查变更（更正）的资料，判断合理性7、披露是否恰当(2)检查有关发票、协议合同以及其他有关文件，证实交易的实质和形式是否相符，协议数量和实际数量相符(3)确定是否已获股东大会董事会及有关管理人员的批准6、审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会会议纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼、未决索赔、税务纠给予、债务担保等方面的记录。（3）

11、审阅影响持续经营能力的期后事项、承诺及或有事项；（4）审阅债券、借款协议等的履行情况；（5）查阅股东大会、董事会或类似机构会议及其他重要会议有关财务困境的记录；(4)补充实施适当的实质性测试程序8、检查会计纪录，确定会计处理是否正确(4)核对关联方同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的CPA沟通，核实关联方交易(5)检查有关抵押及质押品的价值可转让性7、复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有损失的资料。#008080（6）向被审计单位的律师询问有关诉讼、索赔的情况，以及管理当局对有关诉讼、索赔结果及其财务影响的评价是否合理；（7）确认有关财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提

12、供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价。 /#008080/#6、国企，其管辖财务机关对会计报表的批复。9、关注有无滥用，提请按重大会计差错更正5.、追加一下审计程序，检查重大关联方交易(1)询征关联方交易的条件及金额,检查关联方拥有的相关证据(2)项有关中介机构询证或讨论重要信息(3)就重大应收款项及担保获取关联方偿债能力的信息8、寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问。承诺是指由合同或协议引起的义务，在未来的特定期间内，只要特定条件达到，即发生现金流出、其他资产的减少或负债的增加。#0080804如果被审计单位管理当局对持续经营能力的评价期间少于自资产负

13、债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理当局将评价期间延伸至十二个月。5注册会计师应当向管理当局询问被审计单位是否存在超出评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以考虑这些事项或情况对管理当局所作评价的影响。/#008080/#7、结合审计结果，形成审计结论，并确定对本期审计意见类型的影响10、验明披露是否恰当6、审核关联方交易的价格的合理性，关注对财务状况和经营成果产生重大影响的关联方交易价格，是否与交易对象的账面价值或其市场通行价格存在较大差异。（合同明确有关成本和利润的标准）7、管理当局说明书8、披露9、确定或有损失事项有会计报表上的披露是否恰当。对于财务承诺，则

14、按规定应当在会计报表附注中披露承诺事项的性质、承诺的对象、承诺的主要内容、承诺的时间期限、承诺的金额以及相关的违约责任等内容。#008080出具审计报告时的考虑：注册会计师应当根据已发现的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，考虑其对被审计单位持续经营能力的影响，并据以确定对审计报告的影响/#008080/#审计意见类型1、有重大影响，但无法获取处分适当的审计证据，对本期报表发表保留意见或无法表示意见.2、存在严重影响本期报表的错报漏报，提请调整。不接受，发表保留意见或否定意见。3、前任CPA是否对上期会计报表出据非保留意见的审计报告，考虑对本期的影响，如影响未消除，进行适

15、当反映。1、审计范围受限，未能就会计报表具有重大影响的关联方及其交易获得充分适当证据时，保留或无法表示意见。2、披露不符合企业会计准则的要求，保留意见或否定意见#008080/#（1） 对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。（2） 对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披露。如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当表保留意见或否定意见。（3） 对审计报告日至会计报表公布日之间获知的期后事项的处理。注册会计师如在审计报告日至会计报告公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审

16、计单位管理当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确定后期事项贩类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。如对审计报告日至会计报告公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：或者签署双重报告日期，即保留原审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或者更改审计报告日期，即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。延长外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围：注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。对于在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的

17、期后事项，仍应关注：（1）查明事实；（2）如需修改会计报表，要求其调整报表；（3）如被审计单位拒绝修改，考虑修改审计意见#008080第一种情况，如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：如果被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实。如果被审计单位未在会计报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

18、，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，同时指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。第二种情况，如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，且被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表，注册会计师应当按照独立审计实务公告第/#6#008080号特殊目的业务审计报告的规定办理。第三种情况，如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。如果决定出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：（/#1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；（2）被审计单位持续经营能力存在重大的不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 注册会计师应当在意见段之前的说明段中充分说明无法表示意见的理由。