华南理工高级财务会计作业.docx

1、华南理工高级财务会计作业高级财务会计平时作业业务处理题:、所得税会计1甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司” ）。2007年度实现利润总额为 2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算， 2007年以前适用的所得税税率为 15%，2007年起适用的所得税税率为 33% （非预期税率）。2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元） ：项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050170坏账准备15001001400固定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600250350假定按税法规定，公司计提的

2、各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除； 甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1） 计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。（2） 计算甲公司2007年度应交所得税、 递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费 用。（3） 编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。1解答：(1)递延所得税资产余额 =(170+1400+600+400+350) X 33%=963.6(万兀)2007 年度应交所得税 =(2000+50-100+300+400-250) X 33%=

3、792(万元)2007年递延所得税资产借方发生额 =963.6-(120+1500+300+600) X 15%=585.6(万元)2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元（3）会计分录：借：所得税费用206.4递延所得税资产585.62 远洋股份有限公司 （以下简称远洋公司）所得税的核算执行 企业会计准则第18号-所得税，2007年所得税税率为 33% ； 2008年所得税税率为 25%。 2007年有关所得税业务 事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为 2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。 （2

4、）远洋公司2007年末无形资产账面余额为 600万元，已计提无形资产减值准备 100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。 （3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为 860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 （4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为 2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异； 如果形成暂时性差异， 请指出属于何种暂时性差

5、异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和 递延所得税负债，并进行账务处理。2解答：（1 ）存货不存在暂时性差异。原因：按照企业会计准则第 18号-所得税的规定，暂时性差异，是指资产与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。 2007年末，公司的库存商品年末账面余额为 2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为 2000万元，存货的账面余额为其实际成本，可以在企业回收账面资产价值的过程中， 计算应缴纳所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵扣。故商品的计税基础是 2000万元，不存在暂时性差异。（2） 无形资产形成暂时性可抵扣差异。原因：无形资产的账面价值为 500

6、万，其计税基础为600万，形成暂时性差异100万，按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时， 会产生暂时性可抵扣差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。应确定递延所得税资产 =100*25%=25万元借：递延所得税资产 25万元 贷：所得税费 25 万元（3） 交易性经融资产形成应纳税暂时性差异，原因：交易性经融资产的账面价值为 860万 元，其计税基础为 800万元，形成暂时性差异 60万，按照规定，当资产的账面价值大于其 计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确定递延所得税负债 =60*25%=15万元借：所得税费用 15万元 贷：递延所得税负债 15

7、万元（4） 可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异， 原因：可供出售金融资产的账面价值是 2100万元，其计税基础是 2000万元，形成暂时性差异 100万元，按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础是，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确定递延所得税负债 =100*25%=25万元 借：资本公积-其他资本25万元 贷：递延所得税负债 25 万元二、租赁会计3.甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备， 租赁合同的主要条款如下：（1 ）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月 31日。甲公司应在租赁期满

8、后将设备归还给乙公司。 （3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金 80万元，2002年年末支付租金 60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为 800万元。该设备预计使用年限为 10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资 租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用； 对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。 乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为 6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1） 判断此项租赁

9、的类型，并简要说明理由。（2） 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3） 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。3解答： 此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2） 甲公司有关会计分录：12008年 1月1日 借：长期待摊费用80贷：银行存款8022008年 12月 31 日 借：管理费用 100（200-2=100）贷：长期待摊费用40银行存款6032009年 12月31 日 借：管理费用100贷：长期待摊费用40银行存款60（3） 乙公司有关会计分录：2008年 1月1日 借：银行存款80贷：应收账款80应收账款40贷：租赁收入 10

10、0(200/2=100)4.A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。 合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)起租日：2000年12月31日。(3)租赁期：2000年12月31日2002年12月31日。(4)租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金 500万元。(5) 租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。(6)甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。 达到预定可使用状态后，预计使用年限为 3年，无残值。(7)租赁年内含利率为 6%。( 8)2002年1

11、2月31日，A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于 2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为 17万元，发生安装人员工资 33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。 A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧， 与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。(3) 编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会 计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理

12、) 。(答案中的单位以万元表示)4解答：(1 )本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值= 500X3. 4651 +300X0. 7921 = 1970.18 (万元)，占租赁资产公允价值(921.15万元)的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准 .(2)起租日的会计分录：最低租赁付款额=500 X4+ 300= 2300 (万元)租赁资产的入账价值=1970.18 (万元)未确认的融资费用=2300 - 1970.18 = 329.82 (万元)借：固定资产一一融资租入固定资产 1970.18未确认融资费用 329.82贷：长期应付款一一应付融资租赁款 2300(3)2002 年

13、 12 月 31 日支付租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款 500贷：银行存款500确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=1970.18 X6%= 118.2万元借：财务费用 118.2贷：未确认融资费用 118.2计提折旧：计提折旧=(1970.1 - 300) /4 = 417.525 (万元)借：制造费用一一折旧费 417.525 贷：累计折旧 417.525三、物价变动会计5.资料：华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为 800 000元，其购置期间为 2007年500 000元，2008年为200 000元，2009年为100 000元。在这三年期间一般物价

14、 指数的变动情况分别为： 2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。5解答：按一般物价指数调整固定资产账面价值表购置年度调整前历史成本（元）物价指数调整系数调整后金额（元）2001500 000105150/105714 285.712002200 000120150/120250 0002003100 000150150/150100.000合计800 0001 064 285.716、资料：延吉公司 2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和 2008年度损益表及利润分配表如下：延吉公司比较资产负债表单位：元2007年12月3

15、1日2008年12月31日货币资金120 000135 000应收账款45 00042 000存货100 000105 000固定资产520 000520 000减：累计折旧（85 000）（105 800）资产合计700 000696 200应付账款40 00045 000长期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200权益合计700 000696 200延吉公司损益表及利润分配表2008年度单位：元销售收入500 000减：销售成本期初存货100 000本期购货350 000可供销售存货450 000期未存货105 000345 000

16、折旧费用20 800其他费用44 000所得税40 000104 800净利润50 200续表力口：期初留存收益10 000减：现金股利50 000期未留存收益10 200其它有关资料有：（1）年初存货购置时的平均物价指数为 105,本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为 125。（2）固定资产购置时的物价指数为 110,年折旧率为4%，无残值。（3 ）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。（4） 普通股发行时的物价指数为 108。（5） 销售收入其它费用所得税在年内均衡发生。（6） 现金股利宣告分派时的物价指数为 145。（7） 2007年

17、12月31日的物价指数为115,2008年12月31日的物价指数为145,2008 年度平均物价指数为 130。要求：（1 ）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。6解答：延吉公司重编比较资产负债表工作底稿项目2007年12月31日2008年12月31日调整前 金额（元）调整系列调整后金额（元）调整前 金额（元）调整系列调整后 金额（元）货币奖金120 000145/115151 304.35135 000145/145135 000应收账款45 000145/11556 739.1342 000145/14542 000

18、存货100 000145/105138 095.24105 000145/125121 800固定资产520 000145/110685 454.55520 000145.110685 454.55减：累计折旧85 000145/110112 045.45105 800145/110139 463.64资产合计700 000919 547.82696 200844 790.91应付账款40 000145/11550 434.7845 000145/14545 000长期借款150 000145/115189 130.43141 000145/145141 000普通股500 000145/10

19、8671 296.30500 000145/108671 296.30留存收益10 0008 686.3110 200(12 505.39)权益合计700 000919 547.82696 200844 790.91延吉公司重编损益表及利润分配表工作底稿2008年度项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）销货收入500 000145/135557 692.31减：销货成本345 000406 679.86营业费用（除折旧费外）44 000145/13049 076.93折旧费20 800145/11027 418.18所得税40 000145/130净利润50 20029 901.96货币

20、性项目购买力变动净损益（1 093.66）历史成本不变币值净利润28 808.30力口：期初留存收益10 0008 686.31减：现金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 200（12 505.39）上述销货成本计算： 期初存货100 000145/105138 095.24本期购货350 000145/130390 384.62可供销售存货450 000528 479.86期末存货105 000145/125121 800本期销货成本345 000406 679.86延吉公司货币性项目购买力变动净损益计算表2008年度项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）年初货

21、币性项目：货币奖金120 000145/115151 304.35应收账款45 000145/11556 739.13应付账款（40 000）145/115（50 434.78）长期借款（150 000）145/115（189 130.43）续表项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）小计（25 000）（31 521.73）力口：本年货币性项目增加销售收入500 000145/130557 692.31减：本年货币性项目减少购货350 000145/130390 394.62营业费用44 000145/13049 076.92所得税40 000145/13044 615.38现金股利50

22、 000145/14550 000小计484 000534 076.92年末货币性项目：货币资金135 000145/145135 000应收账款42 000145/14542 000应付账款（45 000）145/145（45 000）长期借款（141 000）145/145（141 000）小 计（9 000）（9 000）货币性项目购买力变动净损益（1 093.66）四、外币业务及外币报表折算7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司” ）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似， 按季核算汇兑损益。20X 2年3月31日有关外币账户余额如下：项

23、目外币金颔（万美元）折算汇率折算人民币金駆（万元）银行存款（借方）3008. 262478应收账款（借右）2508. 262065长期借款（贷方）1000S. 268260应付利息（贷方）308. 26247.8长期借款1000万美元，系20X0年10月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币 借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年 1月和7月支付半年的利 息。至20X2年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 650万美元，预计将于20X2年12月完工。20X2年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：日期市场汇率4月1日1美兀一26人民币兀4月恥日1美兀一

24、24人民币兀5月1日1美兀一氐24人民币兀5月口日1美兀一26人民币兀6月1日1美兀一氐26人民币兀石月加日1美兀一乩27人民币兀20X 2年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费） ：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2） 4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3） 5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120万美元。（4） 5月15日，收到第1季度发生的应收账款 20

25、0万美元。（5） 6月30日，计提外币专门借款利息。要求：（1）编制20X 2年第2季度外币业务的会计分录。（2）计算20 X 2年第2季度的汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。（1）编制2009年第二季度外币业务的会计分录7解答：4月113借：在建工程690贷：银行存款美元户（$100） 6904月20日借：银行存款人民币户 680（100 X 6.80）财务费用5贷：银行存款美元户 （$100） 6855月10日借：在建工程402贷：银行存款-美元户（$60）40245月15日借：银行存款美元户（$200） 1340财务费用60贷：应收账款一美元户（$200） 140056

26、月20日借：应收账款美元户 （$200） 1320贷：主营业务收入 （$200） 1320借：主营业务成本 1000贷：库存商品100066月30日借：银行存款美元户（$12） 79.2在建工程118.8贷：应付利息（$30） 198（二季度利息为2000X 6% 3/12 X 6.60=198（ 万元），应计入在建工程部分 =19812X 6.6=118.8（万元）。（2）计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额1计入在建工程的汇兑差额长期借款：2000X （7.00 -6.60）=800（ 万元，借方）。应付利息：30X （7.00 - 6.60）+30 X （6.60 -6

27、60）=12（ 万元，借方）。计入在建工程的汇兑净收益 =800+12=812（万元）。2计入当期损益的汇兑差额银行存款汇兑损益 =（1000-100-100- 60+200+12）X 6.60 -（7000-690-685-402+1340+79.2）= 359（万元）。应收账款汇兑损益三 （300- 200+200） X 6.60 -（2100-1400+1320）=-40（ 万元）计入当期损益的汇兑损失 =359+40+5=404（万元）编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录借：长期借款一美元户 800应付利息一美元户 12贷：在建工程812借：财务费用399贷：银行存款一美元户

28、 359应收账款美元户 408、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 （1） 2007年1月即期汇率的近似汇率为 1美元=8.50元人民币。各外币账户的年初余额如下：项目外币（万美元）金颔折算汇率折合人民币金甑银行存款10508. 358767. 50应收账款6008. 355010应忖账款2408. 352004短期借款?508. 356262. 50（2）公司2007年1月有关外币业务如下： 本月销售商品价款 300万美元，货款尚未收回（增值税为零）；本月收回前期应收账款 150万美元，款项已存入银行； 以外币银行存款偿还短期外币借款 180万美元； 接受投资者投入的外币资本 1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为 1美元=8.35元人民币，外币已存入银行。（3） 1月31日的即期汇率为1美元=8.40元人民币。要求：（1）编制未来