财务会计财政总预算会计实务培训 精品.docx

1、财务会计财政总预算会计实务培训 精品财政所总会计实务培训讲稿 第一章 财政总预算会计概述一、 财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行等各项财政性资金活动的一门专业会计。包含两个方面的内容：一是设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算财政性资金的专业会计；二是一级政府一级财政，从中央到地方分为：中央、省（自治区、直辖市）、地级市、县（县级市）、乡镇五级。二、 财政总预算会计的基本任务1. 正确办理财政总预算会计的日常核算业务；办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作；及时组织年度政府决算、行政事业单位决算的编审和汇总工作，进行上下级财政之间的年终结算

2、工作。2. 合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益；根据财政收支的特点，妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，在保证按计划及时供应资金的基础上，合理调度资金，提高资金使用效益。3. 实行会计监督，参与预算管理；通过会计核算和反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算执行实施会计监督，通过会计核算和反映，提出预算执行情况分析。 4. 组织和指导本行政区域的预算会计工作；5. 做好预算会计的事务管理工作。三、 财政总预算会计机构的设置1、 各级财政部门应当根据工作需要，设置与其工作任务相适应的总预算会计机构，配备一定数量的专职总预算会计，负责组织与管理预算会计工作，并要保持相

3、对的稳定。2、 总预算会计工作应按工作任务建立岗位责任制，明确会计人员分工。3、 总预算会计人员，不得兼任单位会计，不得收付现金和经管收缴的物资。四、财政总预算会计的一般原则1. 总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果；2. 总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要；3. 总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行；4. 财政部门管理的各项财政资金（包括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金、财政周转金等）都应当纳入总预算会计核算管理；5. 总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变

4、更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告中说明；6. 总预算会计核算，应当及时进行；7. 总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映；8. 总预算会计记账采用借贷记账法；9. 总预算会计核算以收付实现制为基础；10. 凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使用。五、财政总预算会计科目财政总预算会计共有34个会计科目，其中：资产类科目11个；负债及净资产类科目4个+5个；收入类科目7个；支出类科目7个。 具体见下表会计科目表序号编码科目名称一、资产类1101国库存款2102其他财政存款3104有价证券4105在途款5111暂付款

5、6112与下级往来7121预拨经费8122基建拨款9131财政周转金放款10132借出财政周转金11133待处理财政周转金二、负债类12211暂存款13212与上级往来14222借入款15223借人财政周转金三、净资产类16301预算结余17305基金预算结余18307专用基金结余19321预算周转金20322财政周转基金四、收入类21401一般预算收入22405基金预算收入23407专用基金收入24411补助收入25412上解收入26414调入资金27425财政周转金收入五、支出类28501一般预算支出29505基金预算支出30507专用基金支出31511补助支出32512上解支出33514

6、调出资金34524财政周转金支出会计科目是各级总预算会计设置账户、确定核算内容的依据。各级总预算会计必须按以下要求使用会计科目：1、 各级总预算会计应按本制度规定设置会计科目，按本科目使用说明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称；2、 明细科目的设置，除制度已有规定者外，各级总预算会计可根据需要，自行设置；3、 为便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，各级总预算会计不得随意变更或打乱科目编码；4、 总预算会计在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者同时填列名称和编码，不得只填编码，不填名称；第二章 财政总预算资产的核算财政总预算资产是一级财政掌管或控制的能以

7、货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。一、 财政性存款1、财政性存款的内容财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。2、财政性存款的管理要求 1、集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好； 2、严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总

8、预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构； 3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。不得办理超预算、无用款计划的拨款； 4、转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。为什么规定要转账结算？是因为：第一，财政是分配财政性资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金；第二，财政拨款的对象是单位而不是个人，不需要提取现金；第三、有利于现金管理和库款安全； 5、在存款余额内支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政性资金的原则，因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，做好预算资金的调度工

9、作，解决资金的季节性平衡问题。3、财政性存款的核算 1、国库存款的核算国库存款是指财政部门在国家金库的财政性存款。国家金库，即国库，是国家财政资金的出纳机关，一切预算收入和预算支出都要通过国库进行收纳和拨付。所以，没有设立国库的乡镇财政的所有预算资金不通过该科目核算。因为我县乡镇未设立国家金库，所以其账务处理在这里忽略不讲。2其他财政存款的核算其他财政存款是指各级总预算未列入国库存款账户反映的财政性存款，包括未设立国库的乡镇在专业银行的预算资金存款和部分由财政部指定存在专业银行的专用基金存款。例1、XX乡财政所收到县财政拨入政府办公经费50000元。根据信用社的入账回单，编制如下会计分录：借：

10、其他财政存款 50000 贷：补助收入 50000例2、将上述收到的政府办公经费拨付给乡政府借：一般预算支出 50000 贷：其他财政存款 50000二、 在途款 在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期和库款报解整理期内发生的跨年度收支业务，需要过渡处理的资金 例3、XX乡财政所20XX年1月2号收到县财政20XX年年底拨来的20XX年政府工作经费20000元。 因为该款项属于20XX年度，必须将其记入20XX年度的补助收入中，而款项20XX年才收到，所以其会计处理为： 20XX年12月31日 借：在途款在途收入 20000贷：补助收入 20000 20XX年

11、元月收到该款项时： 借：其他财政存款 20000贷：在途款在途收入 20000三、 暂付款 暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。年终原则上应无余额。本账户应按资金性质及借款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。 例4、XX镇财政所将从县财政借入的小城镇建设资金200000万元，拨付给镇政府用于小城镇建设。年终，县财政预算安排给该镇小城镇建设200000元归还该笔款项。财政所总预算会计拨付时： 借：暂付款小城镇建设-镇政府 200000 贷：其他财政存款 200000安排支出时：根据预算指标追加单 借：一般预算支出城乡社区事务小城镇基础设施建设 200000 贷：暂付

12、款小城镇建设镇政府 200000第三章 财政总预算负债的核算财政总预算负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。其债务主体是一级政府，必须以资产偿付，不能提供劳务偿付。包括：暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金。 一、应付及暂收款项 是指在预算执行期间，在上下级财政或财政与其他部门往来结算中形成的债务，包括“暂存款”和“与上级往来”1、暂存款 是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可能会转作收入。该账户应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账，进行明细分类核算。收

13、到暂存款时，借记“其他财政存款”账户，贷记本账户；冲转退还或转作收入时，借记本账户，贷记“其他财政存款”或有关收入账户。例5、如上例XX镇财政所收到从县财政借入的小城镇建设资金200000元。年终，县财政预算安排给该镇小城镇建设200000元归还该笔款项。收到时，借：其他财政存款 200000 贷：暂存款县财政局- 200000年终根据预算指标追加单 借：暂存款县财政局 200000 贷：补助收入一般预算补助 2000002、与上级往来 “与上级往来”同“与下级往来”业务相对应，是上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算中发生的本级财政应上解款或上级财政应补助款等。此业务对于下级财

14、政来说属于与上级往来，而对于上级财政来说则属于与下级往来。未设金库的乡镇财政总预算会计不使用该科目。二、借入款借入款是指中央财政和地方财政按照国家法律和核定的预算举借的债务。包括中央预算按全国人民代表大会批准的额度举借的国内和国外债务；地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。如政府借款、向国际组织借款、发行国库券等。借入款收入主要用于弥补财政赤字。现行的预算法等有关法律中，严格禁止地方财政出现赤字和地方政府举债。第四章 财政总预算收入的核算 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的收入来源。主要包括：一般预算收入、基金预算收入、社会保险基金收入、资金

15、调拨收入、专用基金收入等。一、一般预算收入 一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划有组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。1、一般预算收入的分类20XX年政府收支分类改革将一般预算收入划分为两大类：税收收入和非税收入。、税收收入。按税种划分为21类：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入；、非税收入。按性质划分为6类：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收

16、入、其他收入2、一般预算收入的收纳、划分和报解、组织预算收入的机构：为了组织和监督预算收入，国家设立了专门的征收和管理机构，包括征收机关和国家金库。征收机关具体负责收入征集、管理和监督。征收机关有财政机关、税务机关、海关等。财政机关主要负责行政事业性收费收入、罚没收入、国有企业利润上缴及其他预算收入的征收管理；税务机关主要负责各项税收收入及国家交办的其他预算收入的征收管理；海关主要负责关税以及国家指定负责的其他预算收入的征收管理。国家金库，简称国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。政府预算的一切收入都要通过国家金库来收纳，一切预算资金支出都要通过国家金库支出，并定期将库款收支和资金结余情况向同

17、级财政部门报告。我国国库实行委托国库制，即国家金库由人民银行代理。原则上一级财政设立一级国库。、预算收入的收缴方式及凭证 政府预算收入的收缴一律通过国库办理。按现行国库制度的规定，预算收入的收缴有就地缴库、集中缴库、自收汇缴三种方式。 就地缴库就是不论缴款人隶属关系如何，其应向各级政府缴纳的款项，一律在缴款人所在地通过在缴款人的开户银行，以转账方式向当地国库办理缴款手续，将预算收入缴入国库；集中缴库是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级主管部门汇总后向国库缴纳；自收汇缴是由征收机关直接向缴款人和缴款单位收缴税款后，汇入国库。 预算收入的缴款凭证。国库在办理收入缴库时，

18、必须填制缴款凭证，即缴款书。它是国库办理收纳预算收入惟一合法的原始凭证，也是各级征收机关、国库、银行和缴款单位进行记账、分析检查预算收入完成情况的重要依据。、预算收入的划分 预算收入的划分是指国库在收到预算收入后，根据预算体制的规定，将预算收入在中央和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确的进行划分。根据国家“分税制”财政体制规定我国预算收入分为中央固定预算收入、地方固定预算收入、中央与地方预算共享收入。3、一般预算收入的核算、预算收入入账的依据各级财政总预算会计确认预算收入，一般以本年度缴入同级国库的数额为准。主要以国库报来的“预算收入日报表”、“收入退还书”等原始凭证作为入账的依据。未建乡

19、（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总预算会计收到县级财政返回数额为准。乡（镇）总预算会计根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表、非税收入缴款书等原始凭证登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。、一般预算收入的核算应根据政府收支分类科目的“一般预算收入科目”设置明细账（类、款、项、目）。本科目平时为贷方余额，反映预算收入累计数。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目，年终结转后无余额。例6、XX乡20XX年5月征收社会抚养费50000元，缴入县财政，6月收到县财政返还社会抚养费收入40000元。 征收上

20、解时不作账务处理，只登记预算收入辅助账。 6月收到返还时： 借：其他财政存款 40000 贷：补助收入一般预算补助 40000 同时：借：上解支出 40000 贷：一般预算收入非税收入行政事业性收费收入社会抚养费 40000 例7、XX乡20XX年年终一般预算收入贷方余额1000000元， 进行年终结转。 借：一般预算收入 1000000 贷：预算结余 1000000二、基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。各项基金预算收入以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。应根据政府收支分类科目的“基金预算收入科目”设置明细账（类、款、项

21、、目）。本科目平时为贷方余额，反映基金预算收入累计数。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“基金预算结余”科目，年终结转后无余额。三、资金调拨收入资金调拨收入是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等1、补助收入 补助收入是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。主要有税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。 该科目应按补助性质设置明细账，进行明细核算。收到上级拨入的补助款，借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目。本科目平时贷

22、方余额，反映上级补助收入累计数。年终本科目贷方余额，应转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”、“基金预算结余”科目。例8、XX乡收到县财政拨来政府工作经费20000元。 借：其他财政存款 20000 贷：补助收入一般预算补助 20000例9、XX财政所收到县财政拨来的地方水利建设资金80000元 借：其他财政存款 80000 贷：补助收入基金预算补助 80000例10、XX乡收到县财政工资统发中心统发工资花名册，统发工资50000元，其中：政府30000元，财政10000元，计划生育办10000元。 借：一般预算支出一般公共服务政府办公厅(室) 及相关机构事务-行

23、政运行 30000 -一般公共服务财政事务-行政运行 10000 -一般公共服务计划生育事务行政运行 10000 贷：补助收入一般预算补助 50000例11、县财政从政府经费指标代扣XX乡残疾人就业保障金10000元。根据代扣的非税收入缴款书 借：一般预算支出一般公共服务政府办公厅(室) 及相关机构事务-行政运行 10000 贷：补助收入一般预算补助 100002、上解收入上解收入是指按财政体制规定由下级财政上缴给本级财政的款项3、调入资金 调入资金是指为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及按规定从其他渠道调入的资金。第五章 财政总预算支出的核算 财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再

24、分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出和资金调拨支出等。一、一般预算支出的核算一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。预算支出功能分类的具体划分和内容，按20XX年政府收支功能分类科目规定执行。功能支出分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标。支出功能科目分设类、款、项三级。1、预算支出的列报标准： 预算支出分为财政拨付资金、单位逐级拨付资金、用款单位从银行支取资金和单位实际使用资金四个环节。由此形成财政拨款、银行支出数和实际支出数。总预算会计按哪个数据列报支出呢？也就是预算支出的列报标准或列报口径是什么？按现行预算会计制度规定：财政预算支出的列报口径为预

25、算拨款数。 以预算拨款数列报支出的要求：第一、严格执行中华人民共和国预算法，办理拨款必须以预算为准；第二、应根据预算管理要求和拨款的实际情况分“类”、“款”、“项”进行核算；第三、总预算会计不得列报超预算的支出，不得任意调整预算支出功能科目，未拨付的经费原则上不得列报当年的支出。因特殊情况确需在当年预留的支出应严格控制。2、一般预算支出的核算 本科目要按预算单位，再根据政府收支分类科目中的一般预算支出科目分类、款、项设置明细账，进行明细分类核算。总预算会计办理预算直接支出时，借记本科目，贷记“其他财政存款”等有关科目。支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记本科目。本科目平时借方余额，反映预算

26、支出累计数。年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。例12、财政所总预算会计将例6收到的社会抚养费返还收入40000元拨付给计划生育办。 借：一般预算支出计划生育办一般公共服务计划生育事务支出其他计划生育事务支出 40000 贷：其他财政存款 40000例13、财政总会计将例3在途收入列报20XX年预算支出 借：一般预算支出乡政府一般公共服务政府办公厅(室) 及相关机构事务-行政运行 20000 ， 贷：暂存款政府办公经费 20000 二、基金预算支出的核算基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。基金预算支出功能分类科目直接和收入类功能科目直接相对应，

27、以反映某项基金收入的用途和去向。基金预算支出应按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。基金预算支出的会计事务处理，比照预算支出的有关规定办理。三、资金调拨支出资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金等。1、补助支出：补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。2、上解支出：上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。3、调出资金：调出资金是为平衡一般预算收支而从基金预算收入结余中调出，补充预算的资金。 第六章 财政总预算净资产的核算

28、净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。1、结余：是指收入减去支出后的差额。是财政收支的执行结果。财政各项结余包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余等。预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。各项结余必须分别核算，不得混淆。各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。例14、XX乡财政所20XX年年终结账前各账户余额如下： 一般预算收入300000元 基金预算收入贷方100000元，补助收入-般预算补

29、助300000元，补助收入-基金预算补助100000元，上解支出-一般预算300000元，上解支出-基金预算100000元，一般预算支出300000元，基金预算支出100000元，请进行年终结转结转收入借：一般预算收入 300000 补助收入一般预算补助 300000 贷：预算结余 600000借：基金预算收入 100000 补助收入基金预算补助 100000 贷：基金预算结余 200000结转支出 借：预算结余 600000 贷：一般预算支出 300000 上解支出 300000 借：基金预算结余 200000 贷：基金预算支出 100000 上解支出 100000 第七章 年终清理结算和会

30、计报表一、年终清理结算和结账各级总预算会计，在会计年度结束前，应当全面进行年终清理结算。年终清理结算的主要事项如下：1、核对年度预算。预算数字是考核决算和办理收支结算的依据，也是进行会计结算的依据。年终前，各级总预算会计，应配合预算管理部门把本级财政总预算与上、下级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预算数核对清楚。追加追减、上划下划数字，必须在年度终了前核对完毕。2、清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入，都要认真清理，年终前必须如数缴入国库。督促国库在年终库款报解整理期内，迅速报齐当年的预算收入。应在本年预算支领列报的款项，非特殊原因，应在年终前办理完毕。3、组织征收机关和国库进行年度对账。年度终了后，按照国库制度的规定，支库应设置十天的库款报解整理期（设置决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延）。各经收处12月31日前所收款项均应在“库款报解整理期”内报达支库，列入当年决算。同时，各级国库要按年度决算对账办法编制收入对账单，分送同级财政部门、征收机关核对签章。保证财政收入数字的一致。4、清理核对当年拨款支出。各级总预算会计对本级各单位的拨款支出应与单位的拨款收入核对清楚。5、清理往来款项。各级财政的暂收、暂付等各种往来款项，要在年度终了前认真清理结算，做