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1、“营改增营改增”培训培训主要内容主要内容主要内容主要内容一增值税及营业税概念二营改增改革进程回顾 三增值税和营业税的区别四增值税的计算 五“营改增”对装修企业的影响六“营改增”的应对措施 七关于加强发票管理八增值税发票相关知识增值税及营业税概念简介增值税及营业税概念简介增值税及营业税概念简介增值税及营业税概念简介 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额增值额作为计税依据而征收的一种作为计税依据而征收的一种流转税流转税。从计税原理上。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多

2、个环节的新增价值或商品的附加值征收的，实行新增价值或商品的附加值征收的，实行价外税价外税，税负由消，税负由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。费者负担，有增值才征税没增值不征税。营业税是对在中国境内提供营业税是对在中国境内提供应税劳务应税劳务、转让、转让无形资产无形资产或销售不或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。20112011年，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征年，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税增值税（简称（简称“营改增营改增”）试点方案；）试点方案；20152015年，营改增的最后三个行业建年，营

3、改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出，进入安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出，进入20152015年下半年后，中国或将全面告别营业税。年下半年后，中国或将全面告别营业税。经有关专家及相关部门全国范围地调查了解，基本上达成共识：经有关专家及相关部门全国范围地调查了解，基本上达成共识：假如企业经营过程中材料可全部抵扣，建筑业增值税税负在假如企业经营过程中材料可全部抵扣，建筑业增值税税负在2.1%2.1%左右；左右；如果部分材料可抵扣，增值税税负在如果部分材料可抵扣，增值税税负在6%6%左右。就目前施工企业现状，左右。就目前施工企业现状，要想要想“营改增

4、营改增”之后税负不高于营业税税负之后税负不高于营业税税负3%3%，关键取决于公司专用，关键取决于公司专用发票的取得和进项税扣除额的大小。发票的取得和进项税扣除额的大小。一、营改增改革进程回顾一、营改增改革进程回顾 2011 2011年年1111月月1616日，日，营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案以以财税（财税（20112011）号文正式公布，方案中明文规定建筑业）号文正式公布，方案中明文规定建筑业“营营改增改增”税率为税率为11%11%。20122012年年1 1月上海市率先在交通运输业和部分现代服务业月上海市率先在交通运输业和部分现代服务业试点。试点。二、增值税和营业税的区别

5、二、增值税和营业税的区别 1 1、纳税内容不同：营业税对建筑安装工程造价全额征、纳税内容不同：营业税对建筑安装工程造价全额征税，为税，为“价内税价内税”，工程造价含税或报价取税；增值税对，工程造价含税或报价取税；增值税对建筑安装工程造价中的建筑安装工程造价中的“增值增值“部分征税，为价外税，工部分征税，为价外税，工程造价不含税或报价不取税。实行程造价不含税或报价不取税。实行“营改增营改增”后工程造价后工程造价或营业收入降低或营业收入降低3%3%以上（包括附加税）。以上（包括附加税）。2 2、税率不同：营业税率为、税率不同：营业税率为3%3%、增值税率、增值税率11%11%，两者相，两者相差差8

6、%8%。实行。实行“营改增营改增”后，纳税环节复杂。后，纳税环节复杂。3 3、纳税的依据不同：营业税是按收入的、纳税的依据不同：营业税是按收入的3%3%纳税，增值纳税，增值税是按增值额或销项税与进项税抵扣后的税额纳税。实行税是按增值额或销项税与进项税抵扣后的税额纳税。实行“营改增营改增”后，后，进项税票进项税票进项税票进项税票的取得非常重要。的取得非常重要。4 4、纳税的范围不同：营业税只与、纳税的范围不同：营业税只与收入收入收入收入有关，有收入就有关，有收入就纳税。增值税不但与纳税。增值税不但与收入收入收入收入有关，还与有关，还与成本成本成本成本有关。（收入为有关。（收入为销项税，成本为进项

7、税，进项税越多抵扣越多，纳税就少）销项税，成本为进项税，进项税越多抵扣越多，纳税就少）。实行。实行“营改增营改增”后，对后，对分包分包分包分包、采购采购采购采购、租赁租赁租赁租赁等业务要重点等业务要重点管理。管理。5 5、纳税额的计算方式不同：营业税按收入的、纳税额的计算方式不同：营业税按收入的3%3%纳税，纳税，每次纳税无税率差别；增值税每次纳税的税额需要计算确每次纳税无税率差别；增值税每次纳税的税额需要计算确定，税额不仅与定，税额不仅与收入收入收入收入有关，还与可以抵扣的有关，还与可以抵扣的进项税进项税进项税进项税关系重关系重大。大。三、增值税的计算三、增值税的计算 本期应纳增值税额=本期

8、销项税额-本期进项税额=本期营业收入税率-本期可以抵扣的价款税率 实行实行“营改增营改增”后，建筑业销项税率为后，建筑业销项税率为11%11%，如果取，如果取得税率为得税率为13%13%和和17%17%进项税，可以降低税率进项税，可以降低税率2%2%和和5%5%；取得税；取得税率为率为11%11%的进项税，税率持平；取得税率为的进项税，税率持平；取得税率为6%6%的进项税，增的进项税，增加税率加税率5%5%；取得税率为；取得税率为3%3%的进项税，增加税率的进项税，增加税率8%8%，一般情一般情况不可抵扣，增加税率况不可抵扣，增加税率8%8%。可以抵扣的进项税率不统一，分为：17%、13%、1

9、1%、6%、3%共五挡。（一）（一）3%税率有：税率有：1 1、外购砂、土、石料；、外购砂、土、石料；2 2、自己采掘的砂、土、石料；、自己采掘的砂、土、石料；3 3、商品混凝土；、商品混凝土；4 4、小规模纳税人（应税服务年销售额未超、小规模纳税人（应税服务年销售额未超过过500500万元）万元）（二）（二）6%税率有：税率有：1 1、邮电通讯、商业饮食；、邮电通讯、商业饮食；2 2、勘察设计、检测、监理、咨询、广告服、勘察设计、检测、监理、咨询、广告服务；务；3 3、教育、文化、广播电视事业、教育、文化、广播电视事业。（三）（三）11%税率有：税率有：1 1、建筑、安装；、建筑、安装；2

10、2、装饰、装修装饰、装修装饰、装修装饰、装修；3 3、交通运输；、交通运输；4 4、邮政服务、邮政服务。（四）（四）13%税率有：税率有：1 1、粮食、食用植物油；、粮食、食用植物油；2 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制石油液化气、天然气、居民用煤炭制品；品；3 3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；（五）（五）17%税率有：税率有：1 1、采购材料；（主材和辅材）、采购材料；（主材和辅材）2 2、购置设备；、购置设备；分包成本3 3、机械设备租赁；、机械设备租赁；4 4、钢结构的加工制作；、钢结构的加工制作；5 5、加工

11、、修理修配劳务；、加工、修理修配劳务；6 6、用电。、用电。施工企业目前主要存在施工企业目前主要存在“分包分包项目项目”和和“自营项目自营项目”两种经营模式。对于两种经营模式。对于“分包分包项目项目”，分包方大部分不是正规企，分包方大部分不是正规企业，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，材料业，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，材料采购、工程分包、机械设备租赁基本没有正规的税务发票，也采购、工程分包、机械设备租赁基本没有正规的税务发票，也没有索取发票的意识。没有索取发票的意识。四、四、四、四、“营改增营改增营改增营改增”对施工企业的影响对施工企业的影响对施工企业的影响对施

12、工企业的影响 在营业税下，以工程总造价为计税依据计算营业税，不存在税款抵扣问在营业税下，以工程总造价为计税依据计算营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，（应纳税额题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，（应纳税额=销项税额销项税额进项税额）；销项税额进项税额）；销项税额=不含税工程造价不含税工程造价增值税率，进项税额是增值税率，进项税额是材料采购、材料采购、材料采购、材料采购、设备租赁、工程分包、劳务分包设备租赁、工程分包、劳务分包设备租赁、工程分包、劳务分包设备租赁、工程分包、劳务分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值等环节取得的增值税专用发票上注明

13、的增值税额，税额，进项税额产生于成本费用支出环节进项税额产生于成本费用支出环节进项税额产生于成本费用支出环节进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密增值税与工程造价、成本费用密增值税与工程造价、成本费用密增值税与工程造价、成本费用密不可分不可分不可分不可分。如果项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发如果项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款少，缴纳的税款相对多，票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款少，缴纳的税款相对多，工程实际税负有可能达到工程实际税负有可能达到6%6%6%6%11%11%11%

14、11%，超过总包方的管理费率，甚至超过一，超过总包方的管理费率，甚至超过一些项目的利润率，涉税风险会威胁到单位的发展。些项目的利润率，涉税风险会威胁到单位的发展。对于对于“自营项目自营项目”，增值税，增值税实行国家印制的增值税专用发实行国家印制的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度票注明的税款进行抵扣的制度，建筑业开征增值税后，企业要，建筑业开征增值税后，企业要时刻关注进项税额，合理控制增值税实际税负；关注进项税额时刻关注进项税额，合理控制增值税实际税负；关注进项税额就要高度重视就要高度重视采购、分包、租赁采购、分包、租赁采购、分包、租赁采购、分包、租赁等环节增值税专用发票的索取。等环节增值

15、税专用发票的索取。施工企业现状是：项目施工企业现状是：项目劳务分包劳务分包劳务分包劳务分包、专业分包专业分包专业分包专业分包、工程转包工程转包工程转包工程转包现象普遍，现象普遍，有的分包合同、劳务合同还约定结算价款为不含税价，在付款结算时，有的分包合同、劳务合同还约定结算价款为不含税价，在付款结算时，提供的票据大部分是收据，而不是税务发票。提供的票据大部分是收据，而不是税务发票。另外，采购的一些材料也没有税务发票，且个别领导、项另外，采购的一些材料也没有税务发票，且个别领导、项目经理、材料采购人员发票管理意识淡薄，甚至存在目经理、材料采购人员发票管理意识淡薄，甚至存在“不要发不要发不要发不要发

16、票，降低成本票，降低成本票，降低成本票，降低成本”的错误认识。建筑业一旦开征增值税，这种不的错误认识。建筑业一旦开征增值税，这种不重视成本发票的做法，将给企业带来高额纳税成本，降低企业重视成本发票的做法，将给企业带来高额纳税成本，降低企业利润水平。利润水平。根据集团公司的模拟测算数据统计，根据集团公司的模拟测算数据统计，“营改增营改增”政策实施政策实施后，对建筑业影响较大，主要表现在以下几方面：后，对建筑业影响较大，主要表现在以下几方面：1 1、收入减少、收入减少 2 2、合同毛利减少、合同毛利减少 3 3、税款垫付、税款垫付 4 4、企业进项税额减少、税负增加、企业进项税额减少、税负增加 1 1、收入减少、收入减少 （1 1）由于营业税是价内税，增值税是价外税，这将直由于营业税是价内税，增值税是价外税，这将直接减少企业确认的收入。接减少企业确认的收入。（2 2）由于材料采购增值税税率为）由于材料采购增值税税率为17%17%、建筑安装为、建筑安装为11%11%，业主为获得更多的，业主为获得更多的增值税进项税额以降低其应缴的增值税额，极有可能自购材料，因此，施工增值税进项税额以降低其应缴